![]() |
| ![]() |
|
Статья: <Комментарий к Письму Минфина России от 25.08.2004 N 03-04-11/135 <О составлении счета-фактуры на сумму аванса>> ("Нормативные акты для бухгалтера", 2004, N 17)
"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, 2004
<КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 25.08.2004 N 03-04-11/135 <О СОСТАВЛЕНИИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ НА СУММУ АВАНСА>>
Получив от покупателя предоплату, бухгалтер фирмы-продавца должен выписать "внутренний" счет-фактуру, зарегистрировать его в Книге продаж и ждать отгрузки. Как только отгрузка произойдет, НДС, включенный в состав аванса, можно предъявить к возмещению из бюджета. Но, чтобы вычет считался правомерным, сумма налога должна пройти через Книгу покупок. А для этого в ней надо зарегистрировать тот же самый "самодельный" счет-фактуру. Оформлению этого документа и посвящено новое Письмо Минфина России.
Пока надо платить
Проблема - платить ли НДС с полученных авансов - уже давно стала притчей во языцех. С одной стороны, объектом налогообложения является реализация, то есть переход права собственности на товар от продавца к покупателю (ст.146 НК РФ). При поступлении предоплаты это условие не выполняется, следовательно, исчислять налог не с чего.
Но, с другой стороны, при определении налоговой базы по НДС Кодекс требует учитывать все платежи, поступившие в счет предстоящих поставок (пп.1 п.1 ст.162). И получается, что начислять налог с полученных авансов вроде бы и нужно. По крайней мере налоговые инспекции толкуют двойственные требования закона именно так. Надо сказать, что до недавнего времени существующее противоречие позволяло организациям успешно оспаривать требования налоговиков. В частности, положительные для налогоплательщиков решения по этому вопросу были приняты федеральными арбитражными судами Поволжского округа (Постановление от 04.07.2002 N А65-17805/2001-СА3-9к) и Уральского округа (Постановление от 03.03.2003 N Ф09-472/03-АК). К сожалению, в конце прошлого года подобная практика прекратилась. Постановлением от 19.08.2003 N 12359/02 Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ подтвердил, что включать полученные авансы в базу по НДС надо. Такую же позицию занял и Конституционный Суд РФ (Определение от 04.03.2004 N 148-О). Нынешней весной в дело вмешался президент. В своем послании к Федеральному собранию Владимир Путин настаивал на скорейшей отмене налога с авансовых платежей. Однако поправки к Налоговому кодексу идут одна за другой, но ст.162 они пока не затрагивают. Более того, в июле глава Минэкономразвития Герман Греф заявил, что в ближайшей перспективе пересматривать порядок начисления и уплаты НДС никто не собирается. Значит, предприятиям и впредь придется безвозмездно кредитовать государство и отвлекать при этом немалую часть собственных оборотных средств. Увеличивать доходы от продажи на сумму авансов надо в том периоде, в котором эти платежи были получены. Соответственно, если реализация произошла в том же месяце (квартале), в котором поступила предоплата, в налоговую базу нужно включить еще и стоимость проданных товаров (Письмо МНС России от 27.02.2004 N 03-1-08/553/15). А это значит, что в декларации по НДС начисление налога необходимо показать дважды - с сумм авансовых платежей (по строкам 260 - 290) и с выручки от реализации товаров (по строкам 020 - 060). Попутно заметим, что судьи не всегда разделяют такую точку зрения. Например, в своем Постановлении от 03.02.2004 N Ф09-50/04-АК Федеральный арбитражный суд Уральского округа указал, что суммы, которые продавец получил от покупателя в том же периоде, когда произошла отгрузка, авансом считать нельзя. Такой же позиции придерживается и Арбитражный суд г. Москвы (Решение от 09.02.2004 N А40-56695/03-107-648). Но, как бы то ни было, двойное налогообложение одних и тех же доходов недопустимо. Поэтому после реализации товаров НДС, начисленный с аванса, можно принять к вычету (п.8 ст.171 НК РФ). Следовательно, если поступление предоплаты и отгрузка произошли в одном и том же периоде, тогда же возникает и право на вычет авансового НДС. Сумму налога, исчисленного с аванса, после отгрузки надо показать по строке 340 декларации. Одним из оснований для любого налогового вычета является счет-фактура. Не является исключением и вычет НДС с полученной предоплаты. Несмотря на то что в данной ситуации счет-фактура - простая формальность, отнестись к его составлению и регистрации в Книге продаж и Книге покупок нужно серьезно.
Что нам стоит счет "построить"
Любой счет-фактура должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные п.п.5 и 6 ст.169 Налогового кодекса. Это правило распространяется и на авансовые счета-фактуры. Но, составляя их, бухгалтер должен учитывать ряд особенностей, на которые в своем Письме обратил внимание Минфин. Во-первых, сумму НДС по полученному авансу нужно определять расчетным путем. То есть в зависимости от вида предполагаемых к отгрузке товаров - с применением ставок 18/118 или 10/110 (п.4 ст.164 НК РФ). Во-вторых, графу 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" в счете-фактуре заполнять не нужно. Поскольку НДС определяется по расчетной ставке, сумму поступившего аванса следует указать в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога".
Пример 1. 20 июля 2004 г. ООО "Алые паруса" (ИНН 7705324785, КПП 770532001, адрес: 127253, г. Москва, ул. Набережная, д. 10) заключило договор N 31 на поставку товара стоимостью 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.) с ООО "Ветер" (ИНН 7724320001, КПП 772432001, адрес: 119285, г. Москва, ул. Мосфильмовская, д. 34). Договором предусмотрена предварительная оплата продукции в размере 100 процентов. Аванс поступил на счет "Алых парусов" 2 августа (платежное поручение от 02.08.2004 N 5). "Ветру" продукция отгружена 20 августа. "Алые паруса" отчитываются по НДС ежемесячно. Предположим, что в августе других хозяйственных операций у продавца не было. Тогда в бухгалтерском учете "Алых парусов" должны быть сделаны следующие записи: 2 августа Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные" - 118 000 руб. - поступил аванс; Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. (118 000 руб. х 18/118) - начислен НДС с аванса; 20 августа Дебет 62 Кредит 90-1 - 118 000 руб. - отражена выручка от реализации товара; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных товаров; Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 - 118 000 руб. - зачтен поступивший аванс; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные" - 18 000 руб. - принят к вычету НДС с полученного аванса. Счет-фактура, оформленный бухгалтером "Алых парусов" на сумму полученного аванса, в счет предстоящей поставки товара должен выглядеть таким образом:
211 02 августа 2004 г. СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)
ООО "Алые паруса" Продавец --------------------------------------------------- (2)
127253, г. Москва, ул. Набережная, д. 10 Адрес ------------------------------------------------------ (2а)
7705324785/770532001 ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)
он же Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)
ООО "Ветер", 119285, г. Москва, ул. Мосфильмовская, д. 34 Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)
5 02.08.2004 К платежно-расчетному документу N --------- от ------------- (5)
ООО "Ветер" Покупатель ------------------------------------------------- (6)
119285, г. Москва, ул. Мосфильмовская, д. 34 Адрес ------------------------------------------------------ (6а)
7724320001/772432001 ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)
—————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T——————T—————————T——————T————————¬ |Наименование|Еди— |Коли— |Цена |Стоимость|В том|Нало— |Сумма |Стоимость|Страна|Номер | | товара |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|говая |налога| товаров |проис—|грузовой| | (описание |изме—| |за еди—| (работ, |акциз|ставка| | (работ, |хожде—|тамо— | |выполненных |рения| |ницу | услуг),| | | | услуг), |ния |женной | | работ, | | |изме— |всего без| | | | всего с | |деклара—| | оказанных | | |рения | налога | | | | учетом | |ции | | услуг) | | | | | | | | налога | | | +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+ | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+ |Авансовый | — | — | — | — | — |18/118|18 000| 118 000 | — | — | |платеж в | | | | | | | | | | | |счет | | | | | | | | | | | |поставки | | | | | | | | | | | |товара по | | | | | | | | | | | |договору | | | | | | | | | | | |N 31 от | | | | | | | | | | | |20.07.2004 | | | | | | | | | | | +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————¦Всего к оплате ¦18 000¦ 118 000 ¦ L--------------------------------------------------------+------+-------- ———— Бажин И.А. Бажин Чернова С.В. Чернова Руководитель организации ---------- ---------- Главный бухгалтер --------- ---------- ———— (подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.) Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя) Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу. После того как счет-фактура составлен, его следует зарегистрировать в Книге продаж. А после отгрузки товара - в Книге покупок. Регистрация в Книге покупок подтверждает право налогоплательщика на вычет. Так же, как и в счете-фактуре, в Книге продаж не надо заполнять графы 5а и 6а "Стоимость продаж без НДС", а в Книге покупок - графы 8а и 9а "Стоимость покупок без НДС". Обратите внимание: регистрируя в Книге покупок обычные счета-фактуры, в графе 5 "Наименование продавца" бухгалтер указывает реального поставщика, которому уплачен НДС, принимаемый к вычету. Но когда речь идет об авансовых счетах-фактурах, в роли такого поставщика фактически выступает продавец - именно он имеет право принять к вычету НДС, начисленный им же самим. Поэтому в рассматриваемой ситуации Минфин предложил указывать в графе 5 Книги покупок наименование продавца, который платит в бюджет НДС с поступившего аванса. Пример 2. Вернемся к предыдущему примеру. 2 августа бухгалтер "Алых парусов" должен зарегистрировать составленный им счет-фактуру в Книге продаж. А 20 августа он сделает две записи: - в Книге продаж - зарегистрирует счет-фактуру, выставленный "Ветру" после отгрузки товара; - в Книге покупок - зарегистрирует авансовый счет-фактуру для того, чтобы принять начисленную сумму НДС к вычету. Образцы записей в обеих книгах приводятся на с. 31. КНИГА ПРОДАЖ ООО "Алые паруса" Продавец ------------------------------------------------- ———— Идентификационный номер и код причины постановки 7705324785/770532001 на учет налогоплательщика-продавца ----------------------- ———— 2 августа 2004 г. 31 августа 2004 г. Продажа за период с ----------------- по ---------------- ———— ———————————T———————————T——————————T—————————T——————————T———————T————————————————T | Дата |Наименова— | ИНН |КПП поку—| Дата | Всего | В том числе | | и номер |ние покупа—|покупателя|пателя | оплаты |продаж,+————————————————+ | счета— |теля | | | счета— |включая| продажи, | | фактуры | | | | фактуры | НДС | облагаемые | | продавца | | | | продавца | | налогом | | | | | | | | по ставке | | | | | | | +————————————————+ | | | | | | |18 процентов (5)| | | | | | | +—————————T——————+ | | | | | | |стоимость| сумма| | | | | | | | продаж | НДС | | | | | | | | без НДС| | +——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+———————+—————————+——————+ | (1) | (2) | (3) | (3а) | (3б) | (4) | (5а) | (5б) | +——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+———————+—————————+——————+ |02.08.2004|ООО "Ветер"|7724320001|772432001|02.08.2004|118 000| — |18 000| |N 211 | | | | | | | | |"аванс" | | | | | | | | +——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+———————+—————————+——————+ |23.08.2004|ООО "Ветер"|7724320001|772432001|02.08.2004|118 000| 100 000 |18 000| |N 222 | | | | | | | | +——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+———————+—————————+——————+ | Всего |236 000| 100 000 |36 000| L——————————————————————————————————————————————————————+———————+—————————+——————+ Чернова С.В. Чернова Главный бухгалтер ——————————— ———————————————————————(подпись) (ф.и.о.) Индивидуальный предприниматель ___________ _____________________ (подпись) (ф.и.о.) Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя ______________________ КНИГА ПОКУПОК ООО "Алые паруса" Покупатель ----------------------------------------------- ———— Идентификационный номер и код причины постановки 7724320001/772432001 на учет налогоплательщика-покупателя --------------------- ———— 2 августа 2004 г. 31 августа 2004 г. Покупка за период с ----------------- по ---------------- ———— ————T——————————T——————————T——————————T—————————T——————————T—————————T———————T———————T————————————————T | N | Дата | Дата | Дата |Наимено— | ИНН | КПП |Страна |Всего | В том числе | |п/п| и номер | оплаты | принятия |вание | продавца | продавца|проис— |поку— +————————————————+ | | счета— | счета— | на учет |продавца | | |хожде— |пок, | покупки, | | | фактуры | фактуры | товаров | | | |ния |включая| облагаемые | | | продавца | продавца | (работ, | | | |товара.|НДС | налогом | | | | | услуг) | | | |Номер | | по ставке | | | | | | | | |ГТД | +————————————————+ | | | | | | | | | |18 процентов (8)| | | | | | | | | | +—————————T——————+ | | | | | | | | | |стоимость| сумма| | | | | | | | | | | покупок | НДС | | | | | | | | | | | без НДС | | +———+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+———————+———————+—————————+——————+ |(1)| (2) | (3) | (4) | (5) | (5а) | (5б) | (6) | (7) | (8а) | (8б) | +———+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+———————+———————+—————————+——————+ | 1 |02.08.2004|02.08.2004|20.08.2004|ООО "Алые|7705324785|770532001| — |118 000| — |18 000| | |N 211 | | |паруса" | | | | | | | +———+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+———————+———————+—————————+——————+ | Всего |118 000| — |18 000| L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———————+—————————+——————+ Чернова С.В. Чернова Главный бухгалтер ——————————— ———————————————————————(подпись) (ф.и.о.) Индивидуальный предприниматель ___________ _____________________ (подпись) (ф.и.о.)
Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя ______________________
А.Ю.Зуева Эксперт "НА" Подписано в печать 20.08.2004
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |