Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: <Комментарий к Письму Минфина России от 25.08.2004 N 03-04-11/135 <О составлении счета-фактуры на сумму аванса>> ("Нормативные акты для бухгалтера", 2004, N 17)



"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 25.08.2004 N 03-04-11/135

<О СОСТАВЛЕНИИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ НА СУММУ АВАНСА>>

Получив от покупателя предоплату, бухгалтер фирмы-продавца должен выписать "внутренний" счет-фактуру, зарегистрировать его в Книге продаж и ждать отгрузки. Как только отгрузка произойдет, НДС, включенный в состав аванса, можно предъявить к возмещению из бюджета. Но, чтобы вычет считался правомерным, сумма налога должна пройти через Книгу покупок. А для этого в ней надо зарегистрировать тот же самый "самодельный" счет-фактуру. Оформлению этого документа и посвящено новое Письмо Минфина России.

Пока надо платить

Проблема - платить ли НДС с полученных авансов - уже давно стала притчей во языцех.

С одной стороны, объектом налогообложения является реализация, то есть переход права собственности на товар от продавца к покупателю (ст.146 НК РФ). При поступлении предоплаты это условие не выполняется, следовательно, исчислять налог не с чего.

Но, с другой стороны, при определении налоговой базы по НДС Кодекс требует учитывать все платежи, поступившие в счет предстоящих поставок (пп.1 п.1 ст.162). И получается, что начислять налог с полученных авансов вроде бы и нужно. По крайней мере налоговые инспекции толкуют двойственные требования закона именно так.

Надо сказать, что до недавнего времени существующее противоречие позволяло организациям успешно оспаривать требования налоговиков. В частности, положительные для налогоплательщиков решения по этому вопросу были приняты федеральными арбитражными судами Поволжского округа (Постановление от 04.07.2002 N А65-17805/2001-СА3-9к) и Уральского округа (Постановление от 03.03.2003 N Ф09-472/03-АК).

К сожалению, в конце прошлого года подобная практика прекратилась. Постановлением от 19.08.2003 N 12359/02 Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ подтвердил, что включать полученные авансы в базу по НДС надо. Такую же позицию занял и Конституционный Суд РФ (Определение от 04.03.2004 N 148-О).

Нынешней весной в дело вмешался президент. В своем послании к Федеральному собранию Владимир Путин настаивал на скорейшей отмене налога с авансовых платежей. Однако поправки к Налоговому кодексу идут одна за другой, но ст.162 они пока не затрагивают. Более того, в июле глава Минэкономразвития Герман Греф заявил, что в ближайшей перспективе пересматривать порядок начисления и уплаты НДС никто не собирается. Значит, предприятиям и впредь придется безвозмездно кредитовать государство и отвлекать при этом немалую часть собственных оборотных средств.

Увеличивать доходы от продажи на сумму авансов надо в том периоде, в котором эти платежи были получены. Соответственно, если реализация произошла в том же месяце (квартале), в котором поступила предоплата, в налоговую базу нужно включить еще и стоимость проданных товаров (Письмо МНС России от 27.02.2004 N 03-1-08/553/15). А это значит, что в декларации по НДС начисление налога необходимо показать дважды - с сумм авансовых платежей (по строкам 260 - 290) и с выручки от реализации товаров (по строкам 020 - 060).

Попутно заметим, что судьи не всегда разделяют такую точку зрения. Например, в своем Постановлении от 03.02.2004 N Ф09-50/04-АК Федеральный арбитражный суд Уральского округа указал, что суммы, которые продавец получил от покупателя в том же периоде, когда произошла отгрузка, авансом считать нельзя. Такой же позиции придерживается и Арбитражный суд г. Москвы (Решение от 09.02.2004 N А40-56695/03-107-648).

Но, как бы то ни было, двойное налогообложение одних и тех же доходов недопустимо. Поэтому после реализации товаров НДС, начисленный с аванса, можно принять к вычету (п.8 ст.171 НК РФ). Следовательно, если поступление предоплаты и отгрузка произошли в одном и том же периоде, тогда же возникает и право на вычет авансового НДС. Сумму налога, исчисленного с аванса, после отгрузки надо показать по строке 340 декларации.

Одним из оснований для любого налогового вычета является счет-фактура. Не является исключением и вычет НДС с полученной предоплаты. Несмотря на то что в данной ситуации счет-фактура - простая формальность, отнестись к его составлению и регистрации в Книге продаж и Книге покупок нужно серьезно.

Что нам стоит счет "построить"

Любой счет-фактура должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные п.п.5 и 6 ст.169 Налогового кодекса. Это правило распространяется и на авансовые счета-фактуры. Но, составляя их, бухгалтер должен учитывать ряд особенностей, на которые в своем Письме обратил внимание Минфин.

Во-первых, сумму НДС по полученному авансу нужно определять расчетным путем. То есть в зависимости от вида предполагаемых к отгрузке товаров - с применением ставок 18/118 или 10/110 (п.4 ст.164 НК РФ).

Во-вторых, графу 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" в счете-фактуре заполнять не нужно. Поскольку НДС определяется по расчетной ставке, сумму поступившего аванса следует указать в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога".

Пример 1. 20 июля 2004 г. ООО "Алые паруса" (ИНН 7705324785, КПП 770532001, адрес: 127253, г. Москва, ул. Набережная, д. 10) заключило договор N 31 на поставку товара стоимостью 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.) с ООО "Ветер" (ИНН 7724320001, КПП 772432001, адрес: 119285, г. Москва, ул. Мосфильмовская, д. 34).

Договором предусмотрена предварительная оплата продукции в размере 100 процентов. Аванс поступил на счет "Алых парусов" 2 августа (платежное поручение от 02.08.2004 N 5). "Ветру" продукция отгружена 20 августа. "Алые паруса" отчитываются по НДС ежемесячно.

Предположим, что в августе других хозяйственных операций у продавца не было. Тогда в бухгалтерском учете "Алых парусов" должны быть сделаны следующие записи:

2 августа

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 118 000 руб. - поступил аванс;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. (118 000 руб. х 18/118) - начислен НДС с аванса;

20 августа

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62

- 118 000 руб. - зачтен поступивший аванс;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС с полученного аванса.

Счет-фактура, оформленный бухгалтером "Алых парусов" на сумму полученного аванса, в счет предстоящей поставки товара должен выглядеть таким образом:

211 02 августа 2004 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

ООО "Алые паруса"

Продавец --------------------------------------------------- (2)

127253, г. Москва, ул. Набережная, д. 10

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7705324785/770532001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

он же

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

ООО "Ветер", 119285, г. Москва,

ул. Мосфильмовская, д. 34

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

5 02.08.2004

К платежно-расчетному документу N --------- от ------------- (5)

ООО "Ветер"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

119285, г. Москва, ул. Мосфильмовская, д. 34

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

7724320001/772432001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

     
   —————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T——————T—————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— |Сумма |Стоимость|Страна|Номер   |
   |  товара    |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|говая |налога| товаров |проис—|грузовой|
   | (описание  |изме—|      |за еди—| (работ, |акциз|ставка|      | (работ, |хожде—|тамо—   |
   |выполненных |рения|      |ницу   |  услуг),|     |      |      | услуг), |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |изме—  |всего без|     |      |      | всего с |      |деклара—|
   | оказанных  |     |      |рения  |  налога |     |      |      | учетом  |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |       |         |     |      |      | налога  |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |  7   |   8  |    9    |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |Авансовый   |  —  |   —  |   —   |    —    |  —  |18/118|18 000| 118 000 |   —  |    —   |
   |платеж в    |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |счет        |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |поставки    |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |товара по   |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |договору    |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |N 31 от     |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |20.07.2004  |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————
   
¦Всего к оплате ¦18 000¦ 118 000 ¦ L--------------------------------------------------------+------+-------- ———— Бажин И.А. Бажин Чернова С.В. Чернова Руководитель организации ---------- ---------- Главный бухгалтер --------- ---------- ———— (подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.) Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя) Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу. После того как счет-фактура составлен, его следует зарегистрировать в Книге продаж. А после отгрузки товара - в Книге покупок. Регистрация в Книге покупок подтверждает право налогоплательщика на вычет. Так же, как и в счете-фактуре, в Книге продаж не надо заполнять графы 5а и 6а "Стоимость продаж без НДС", а в Книге покупок - графы 8а и 9а "Стоимость покупок без НДС". Обратите внимание: регистрируя в Книге покупок обычные счета-фактуры, в графе 5 "Наименование продавца" бухгалтер указывает реального поставщика, которому уплачен НДС, принимаемый к вычету. Но когда речь идет об авансовых счетах-фактурах, в роли такого поставщика фактически выступает продавец - именно он имеет право принять к вычету НДС, начисленный им же самим. Поэтому в рассматриваемой ситуации Минфин предложил указывать в графе 5 Книги покупок наименование продавца, который платит в бюджет НДС с поступившего аванса. Пример 2. Вернемся к предыдущему примеру. 2 августа бухгалтер "Алых парусов" должен зарегистрировать составленный им счет-фактуру в Книге продаж. А 20 августа он сделает две записи: - в Книге продаж - зарегистрирует счет-фактуру, выставленный "Ветру" после отгрузки товара; - в Книге покупок - зарегистрирует авансовый счет-фактуру для того, чтобы принять начисленную сумму НДС к вычету. Образцы записей в обеих книгах приводятся на с. 31. КНИГА ПРОДАЖ ООО "Алые паруса" Продавец ------------------------------------------------- ———— Идентификационный номер и код причины постановки 7705324785/770532001 на учет налогоплательщика-продавца ----------------------- ———— 2 августа 2004 г. 31 августа 2004 г. Продажа за период с ----------------- по ---------------- ————
     
   ———————————T———————————T——————————T—————————T——————————T———————T————————————————T
   |   Дата   |Наименова— |    ИНН   |КПП поку—|   Дата   | Всего |   В том числе  |
   |  и номер |ние покупа—|покупателя|пателя   |  оплаты  |продаж,+————————————————+
   |  счета—  |теля       |          |         |  счета—  |включая|    продажи,    |
   |  фактуры |           |          |         |  фактуры |  НДС  |   облагаемые   |
   | продавца |           |          |         | продавца |       |     налогом    |
   |          |           |          |         |          |       |    по ставке   |
   |          |           |          |         |          |       +————————————————+
   |          |           |          |         |          |       |18 процентов (5)|
   |          |           |          |         |          |       +—————————T——————+
   |          |           |          |         |          |       |стоимость| сумма|
   |          |           |          |         |          |       |  продаж |  НДС |
   |          |           |          |         |          |       |  без НДС|      |
   +——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+———————+—————————+——————+
   |    (1)   |    (2)    |    (3)   |   (3а)  |   (3б)   |  (4)  |   (5а)  | (5б) |
   +——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+———————+—————————+——————+
   |02.08.2004|ООО "Ветер"|7724320001|772432001|02.08.2004|118 000|    —    |18 000|
   |N 211     |           |          |         |          |       |         |      |
   |"аванс"   |           |          |         |          |       |         |      |
   +——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+———————+—————————+——————+
   |23.08.2004|ООО "Ветер"|7724320001|772432001|02.08.2004|118 000| 100 000 |18 000|
   |N 222     |           |          |         |          |       |         |      |
   +——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+———————+—————————+——————+
   |                                                Всего |236 000| 100 000 |36 000|
   L——————————————————————————————————————————————————————+———————+—————————+——————+
   
                       Чернова           С.В. Чернова
   Главный бухгалтер ———————————   ———————————————————————
   
(подпись) (ф.и.о.) Индивидуальный предприниматель ___________ _____________________ (подпись) (ф.и.о.) Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя ______________________ КНИГА ПОКУПОК ООО "Алые паруса" Покупатель ----------------------------------------------- ———— Идентификационный номер и код причины постановки 7724320001/772432001 на учет налогоплательщика-покупателя --------------------- ———— 2 августа 2004 г. 31 августа 2004 г. Покупка за период с ----------------- по ---------------- ————
     
   ————T——————————T——————————T——————————T—————————T——————————T—————————T———————T———————T————————————————T
   | N |   Дата   |   Дата   |   Дата   |Наимено— |    ИНН   |   КПП   |Страна |Всего  |   В том числе  |
   |п/п|  и номер |  оплаты  | принятия |вание    | продавца | продавца|проис— |поку—  +————————————————+
   |   |  счета—  |  счета—  |  на учет |продавца |          |         |хожде— |пок,   |    покупки,    |
   |   |  фактуры |  фактуры |  товаров |         |          |         |ния    |включая|   облагаемые   |
   |   | продавца | продавца |  (работ, |         |          |         |товара.|НДС    |     налогом    |
   |   |          |          |  услуг)  |         |          |         |Номер  |       |    по ставке   |
   |   |          |          |          |         |          |         |ГТД    |       +————————————————+
   |   |          |          |          |         |          |         |       |       |18 процентов (8)|
   |   |          |          |          |         |          |         |       |       +—————————T——————+
   |   |          |          |          |         |          |         |       |       |стоимость| сумма|
   |   |          |          |          |         |          |         |       |       | покупок |  НДС |
   |   |          |          |          |         |          |         |       |       | без НДС |      |
   +———+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+———————+———————+—————————+——————+
   |(1)|    (2)   |    (3)   |    (4)   |   (5)   |   (5а)   |   (5б)  |  (6)  |  (7)  |   (8а)  | (8б) |
   +———+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+———————+———————+—————————+——————+
   | 1 |02.08.2004|02.08.2004|20.08.2004|ООО "Алые|7705324785|770532001|   —   |118 000|    —    |18 000|
   |   |N 211     |          |          |паруса"  |          |         |       |       |         |      |
   +———+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+—————————+———————+———————+—————————+——————+
   |                                                                     Всего |118 000|    —    |18 000|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———————+—————————+——————+
   
                       Чернова           С.В. Чернова
   Главный бухгалтер ———————————   ———————————————————————
   
(подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель ___________ _____________________

(подпись) (ф.и.о.)

Реквизиты свидетельства о государственной

регистрации индивидуального предпринимателя ______________________

А.Ю.Зуева

Эксперт "НА"

Подписано в печать

20.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
   





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: <Комментарий к главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (в ред. Федеральных законов от 20.08.2004 N N 103-ФЗ и 112-ФЗ)> ("Нормативные акты для бухгалтера", 2004, N 17) >
Статья: <Комментарий к Письму МНС России от 28.07.2004 N 03-1-08/1876/14 "О налоге на добавленную стоимость"> ("Нормативные акты для бухгалтера", 2004, N 17)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.