"Налоговые известия Московского региона", N 9, 2004

ЧТО НОВОГО НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПИШУТ О ЕНВД

Система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД) уже прочно вошла в жизнь налогоплательщиков. Но вопросов, связанных с ее применением, меньше не становится. Налоговые органы время от времени "балуют" нас своими разъяснительными письмами.

В этой статье мы проанализируем позицию МНС России и Минфина России по наиболее часто возникающим вопросам.

Ограничение площади объекта организации торговли

В соответствии с п.1 ст.346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Виды деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, названы в п.2 ст.346.26 НК РФ.

Следует иметь в виду, что, по мнению МНС России, на систему налогообложения в виде ЕНВД переводится определенный вид деятельности налогоплательщика, а не объект организации торговли или общественного питания. Поэтому при осуществлении налогоплательщиком розничной торговли несколькими объектами организации торговли, если хотя бы по одному из объектов торговая площадь превышает 150 кв. м, розничная торговля не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Данное положение подтверждается Письмом МНС России от 01.08.2003 N 22-2-14/1757-АБ026, согласно которому перевод налогоплательщиков на систему налогообложения в виде ЕНВД по отдельным объектам организации торговли, соответствующим установленным ограничениям площади торгового зала, гл.26.3 НК РФ не предусмотрен.

Следует отметить, что аналогичного мнения придерживается и Минфин России (см., например, п.5 Письма Минфина России от 22.01.2003 N 04-05-12/02).

Приведем пример. Организация осуществляет розничную торговлю через три принадлежащих ей магазина. Площадь первого магазина - 80 кв. м, площадь второго - 100 кв. м, площадь третьего - 250 кв. м. В этом случае организация не должна применять систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД ни по одному из объектов организации торговли.

Однако нельзя не обратить внимание на следующий момент.

Методические рекомендации по применению главы 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", утвержденные Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707 и содержащие аналогичное разъяснение по вопросу ограничения применения ЕНВД, отменены Приказом МНС России от 01.03.2004 N БГ-3-22/165, что может подтверждать неправильность позиции, занятой налоговыми органами.

Кроме того, складывающаяся в последнее время арбитражная практика также подтверждает возможность налогоплательщика перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД по тем магазинам, площадь которых составляет менее 150 кв. м, а в отношении магазинов, площадь которых превышает указанное ограничение, применять общепринятую систему налогообложения.

Как быть, если налогоплательщик осуществляет

деятельность в разных регионах

Многие организации и предприниматели осуществляют деятельность, в частности розничную торговлю, например, на территории как Москвы, так и Московской области.

В Москве до настоящего времени система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не введена, а на территории Московской области она действует.

В этом случае организация (предприниматель) подлежит переводу на уплату ЕНВД в части предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории Московской области, а в части результатов деятельности, осуществляемой на территории г. Москвы, предприниматель подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Но и в данной ситуации, по мнению налоговых органов, в том случае, если площадь торгового зала хотя бы по одному объекту организации торговли (в том числе расположенному на территории г. Москвы) превышает 150 кв. м, налогоплательщик не подлежит переводу на уплату ЕНВД и на территории Московской области.

Такие рекомендации изложены в Письме МНС России от 01.08.2003 N 22-2-14/1757-АБ026 и Письме УМНС России по г. Москве от 28.10.2003 N 21-09/60461.

Магазин один - виды деятельности разные

Следующий момент, на который необходимо обратить внимание.

В соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении этих видов деятельности.

При этом налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности как облагаемые, так и не облагаемые ЕНВД, производят распределение понесенных ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов на оплату труда, а также расходов, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой деятельности.

Нередки случаи, когда налогоплательщики осуществляют в одном магазине как реализацию продукции собственного производства (данная деятельность не подпадает под налогообложение ЕНВД), так и реализацию приобретенных товаров (вид деятельности, подлежащий налогообложению ЕНВД). Возникает вопрос: как распределить площадь торгового зала между этими видами деятельности?

В соответствии со ст.346.29 НК РФ при исчислении суммы ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах.

При этом порядок распределения площади торгового зала в случае осуществления на данной площади одновременно деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачиваю налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, Налоговым кодексом не определен.

В результате налоговые органы делают вывод, что при исчислении ЕНВД по результатам деятельности в сфере розничной торговли следует учитывать всю площадь торгового зала (см. Письмо МНС России от 04.09.2003 N 22-2-16/1962-АС207).

Аналогичная позиция изложена и в Письме Минфина России от 18.02.2004 N 04-05-12/10.

Однако и в этом случае арбитражная практика не всегда совпадает с мнением налоговых органов. По мнению отдельных арбитражных судов, налогоплательщик в подобной ситуации вправе при исчислении налоговой базы по ЕНВД использовать величину соответствующего физического показателя площади торгового зала пропорционально выручке, получаемой непосредственно от деятельности, облагаемой ЕНВД. Исчисление ЕНВД с общей площади магазинов приведет к двойному налогообложению, что противоречит законодательству о налогах и сборах (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2004 N Ф04/1815-185/А27-2004 и от 25.03.2002 N А26-5332/01-02-04/242).

Услуги платных автостоянок и ЕНВД

Отметим, что все вышеперечисленные Письма налоговых органов не являются нормативными правовыми актами, в принципе они носят разъяснительный характер.

Однако, поскольку эти Письма обязательны для применения сотрудниками налоговых инспекций, то именно ими налоговики руководствуются при разрешении спорных ситуаций с налогоплательщиками.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, выраженной в Решении от 20.05.2004 N 4719/04, в тексте таких Писем в целом ненормативного характера, имеются положения, являющиеся, по существу, правовой нормой.

Поэтому налогоплательщики имеют право обращаться в арбитражный суд с заявлением о признании положений, содержащихся в подобных письмах, недействующими.

В частности, вышеназванным Решением ВАС РФ был признан недействующим абз.4 п.5 Письма МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657, в котором было указано, что деятельность по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

По мнению налоговых органов, данные услуги облагаются ЕНВД только в том случае, если они входят в комплекс работ, выполняемых в рамках осуществляемой деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

ВАС РФ своим решением признал такой вывод не соответствующим законодательству и не подлежащим применению, объяснив это следующим.

В п.2 ст.346.26 НК РФ услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств выделены в самостоятельный подпункт.

При этом субъектный состав потребителей услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не ограничен. Таким образом, в этом случае подобные услуги могут оказываться как юридическим, так и физическим лицам и при этом налогоплательщик, оказывающий такие услуги, обязан применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на автостоянках относится к бытовым услугам.

Отметим, что понятие "Бытовые услуги" раскрывается в ст.346.27 НК РФ как платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В соответствии с названным Классификатором "Хранение автотранспортных средств на платных автостоянках" под кодовым обозначением 017608 включено в группу "Бытовые услуги".

Следовательно, оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Интернет-магазины и видеопрокаты

По мнению Минфина России, деятельность Интернет-магазинов не подпадает под обложение ЕНВД по следующим основаниям.

При подобной организации торговли отсутствует объект организации торговли. Так, например, при доставке на дом товара, заказанного в Интернет-магазине, место его получения и оплаты нельзя отнести к понятию торгового зала, палатки, лотка или к другим объектам организации торговли, в том числе не имеющим стационарной торговой площади.

Под эти понятия также не подпадает помещение офиса, в котором размещены компьютеры с выходом в Интернет и осуществляется сбор заказов, поскольку такое место не используется для совершения сделок купли-продажи (см. Письмо Минфина России от 13.04.2004 N 04-05-11/50).

Видеопрокаты, напротив, обязаны применять систему налогообложения в виде ЕНВД. Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению к бытовым услугам относится, в частности, предпринимательская деятельность в сфере проката бытовой радиоэлектронной аппаратуры и принадлежностей к ней, видеоигровых устройств, видеокассет (код 019402). Следовательно, в силу п.2 ст.346.26 НК РФ видеопрокаты являются плательщиками ЕНВД.

Е.Карсетская

Подписано в печать

20.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——