"Московский налоговый курьер", N 20, 2004

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов). Организация планирует приобрести акции с целью их последующей реализации. В связи с этим просьба разъяснить порядок учета доходов и расходов при осуществлении операций с ценными бумагами.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 18 августа 2004 г. N 21-09/53945

В соответствии с п.1 ст.346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

Следовательно, в тех случаях, когда в упомянутых статьях гл.25 НК РФ есть ссылки на другие статьи данной главы, они должны применяться, если не противоречат положениям гл.26.2 НК РФ. В частности, ссылка в п.3 ст.249 НК РФ, касающаяся особенностей определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, применяется в рассматриваемой ситуации относительно ст.280 НК РФ.

Согласно п.2 ст.280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В отношении расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг необходимо иметь в виду следующее.

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить полученные доходы, определен п.1 ст.346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

В указанный перечень расходов не включены расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включая стоимость ценных бумаг, оплату комиссионных услуг брокера, а также расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг (например, оплата услуг депозитария). В связи с этим перечисленные расходы при исчислении единого налога не учитываются.

Также необходимо учитывать, что в соответствии с п.6 ст.250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами. Следовательно, данные доходы увеличивают налоговую базу по единому налогу.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——