"Главбух", N 16, 2004

Вопрос: Приобретено подержанное основное средство. Начиная амортизировать его в бухучете, фирма исключила из срока полезного использования месяцы, в течение которых объект служил предыдущему владельцу. Однако налоговики считают, что в бухгалтерском учете таким образом уменьшать срок службы нельзя. Такая позиция чиновников невыгодна для организации, ведь именно от бухгалтерской остаточной стоимости основного средства зависит сумма налога на имущество. Но есть способ и налоговые платежи уменьшить, и споров с проверяющими избежать.

Ответ:

ЧЕМ ГРОЗИТ?

Налоговики настаивают на том, что в бухгалтерском учете фирма не вправе уменьшать срок полезного использования объекта на количество месяцев, в течение которых его эксплуатировал прежний хозяин. По мнению чиновников, такое правило предусмотрено лишь для налогового учета - в п.12 ст.259 Налогового кодекса РФ. А вот ПБУ 6/01 "Учет основных средств" аналогичный порядок не предусматривает.

В результате налоговики делают такой вывод: если фирма учитывает срок, в течение которого основное средство использовал предыдущий собственник, она завышает сумму амортизационных отчислений и занижает среднегодовую стоимость имущества.

За это проверяющие, во-первых, взыщут с фирмы недоимку по налогу на имущество. А во-вторых, оштрафуют ее по ст.122 Налогового кодекса РФ, потребовав 20 процентов от суммы недоимки. Помимо этого организации придется заплатить и пени за каждый день опоздания с налогом (ст.75 Налогового кодекса РФ).

ЧТО ПРЕДПРИНЯТЬ?

Конечно, требования чиновников можно просто проигнорировать. Ведь в бухгалтерском учете организация вправе определять срок полезного использования самостоятельно. Причем данное правило распространяется и на основные средства, бывшие в эксплуатации. Следовательно, из первоначального срока службы можно исключить период, в течение которого имуществом пользовался прежний владелец.

Однако в таком случае фирме, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в суде. А на чьей стороне будут судьи, можно только догадываться - арбитражная практика на сегодняшний день сложилась довольно противоречивая.

Так, ФАС Северо-Западного округа в подобном споре поддержал налогоплательщика, что отражено в Постановлении от 30 июня 2003 г. N А56-32837/02. А вот ФАС Северо-Кавказского округа в своем Постановлении от 27 января 2004 г. N Ф08-5280/2003-14А сделал неутешительный вывод. Рассматривая спор, предметом которого стало имущество, приобретенное пять лет назад, судьи руководствовались Положением по бухгалтерскому учету 6/97 "Учет основных средств". Они указали на то, что данное ПБУ не предусматривает права организации уменьшать срок полезного использования на время эксплуатации объекта у предыдущего хозяина. Как известно, сейчас ПБУ 6/97 не действует. Однако его нормы перешли в ПБУ 6/01 без изменения. Поэтому если бы ФАС Северо-Кавказского округа обратился к ПБУ 6/01, он пришел бы к такому же выводу.

Но на самом деле, чтобы избежать судебного разбирательства с налоговыми органами, достаточно грамотно оформить документы на приобретенный объект.

Дело в том, что срок полезного использования бухгалтер устанавливает на основании акта о приеме-передаче основного средства по форме N ОС-1.

Предполагается, что принимает и осматривает полученное имущество специальная комиссия. Она же делает вывод о том, насколько изношено основное средство.

Поэтому в акте приемочная комиссия имеет полное право указать, что "срок полезного использования установлен в связи с износом основного средства". Записать это можно в специальной строке, отведенной для заключения комиссии. И совершенно не нужно уточнять, что фирма учитывала срок эксплуатации имущества у предыдущего владельца.

А кроме того, можно издать специальный приказ руководителя, где указать срок полезного использования, определенный комиссией.

Пример. В августе 2004 г. ООО "Сапфир" купило у ООО "Нилиус" бывший в эксплуатации компьютер на базе процессора Pentium III.

Продавец пользовался компьютером 14 месяцев. Поэтому комиссия по приему-передаче основных средств ООО "Сапфир" учла изношенность компьютера и установила срок полезного использования, равный 23 месяцам.

Именно этот срок и был указан в акте о приеме-передаче основного средства по форме N ОС-1, который был составлен при оприходовании компьютера.

Кроме того, данный срок руководитель указал в приказе:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                          ООО "Сапфир"                          |
   |                                                                |
   |                             Приказ                             |
   |                                                                |
   |    от 20 августа 2004 г.                                   N 75|
   |                                                                |
   |     Об установлении срока использования основного средства     |
   |                                                                |
   |    На основании    заключения    комиссии   по  приему—передаче|
   |основного средства от 20 августа 2004 г. N 31                   |
   |                                                                |
   |    Приказываю:                                                 |
   |                                                                |
   |    Установить в    бухгалтерском    учете     срок    полезного|
   |использования—компьютера на   базе   процессора   Pentium III  —|
   |23 месяца.                                                      |
   |                                                                |
   |    Директор ООО "Сапфир"          Иванов          /Иванов А.С./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Компьютер был введен в эксплуатацию в августе 2004 г. Это значит, что ООО "Сапфир" в бухгалтерском учете будет начислять амортизацию по данному объекту начиная с сентября 2004 г. и по июль 2006 г.

Подписано в печать

18.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——