"Главбух", N 16, 2004

Вопрос: Налоговая инспекция установила, что организация не уплатила пени, начисленные по результатам другой проверки, проведенной более трех лет назад. Инспектор указал эту сумму пеней в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности. Не согласившись с таким решением, фирма обратилась в суд.

Ответ:

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

Чиновники строили свои рассуждения на положениях ст.101 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности отражаются выявленные нарушения законодательства. Не уплатив пеней, организация как раз совершила такое нарушение. Значит, его необходимо указать в решении налоговой инспекции.

Выполняя решение инспекции, предприятие должно заплатить пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России. Иначе пени могут быть списаны с расчетного счета организации в бесспорном порядке (п.6 ст.75 Налогового кодекса РФ).

ПОЗИЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

Выездная налоговая проверка проводится по письменному решению руководителя инспекции. Такое правило предусмотрено ст.89 Налогового кодекса РФ. При этом в решении должна быть приведена следующая информация. Во-первых, это перечень налогов, которые станут проверять инспекторы. А во-вторых, период деятельности фирмы, который проверят чиновники.

Результаты проверки отражаются в акте, на основании которого налоговики выносят решение о привлечении организации к ответственности. Причем все обнаруженные нарушения должны относиться к периоду, который был проверен.

Если предприятие не заплатило пеней, то такое нарушение относится к тому периоду, за который они начислены. Поэтому отражать их в решении по только что закончившейся проверке другого периода неправомерно.

Есть и еще один нюанс. Привлечь организацию к ответственности можно только в течение трех лет после того, как она нарушила законодательство. Об этом сказано в п.1 ст.113 Налогового кодекса РФ. В данном случае чиновники опоздали, поэтому они вообще не имеют права требовать с предприятия пени.

РЕШЕНИЕ ДЕЛА АРБИТРАЖНЫМ СУДОМ

Суд поддержал налогоплательщика. Он пришел к выводу, что решение налоговиков противоречит законодательству, так как:

- указанные там пени не относятся к периоду, который проверяли инспекторы;

- с того момента, как организация нарушила законодательство, прошло более трех лет.

Позиция суда отражена в Решении Арбитражного суда г. Москвы от 15 июля 2004 г. по делу N А40-22198/04-117-382.

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

"Главбух" уже не раз писал о том, что налоговики зачастую необоснованно требуют уплаты пеней (см., например, "Главбух" N 1, 2004, с. 110). Приведенное арбитражное дело - очередное тому доказательство. В решении о привлечении к ответственности инспекторы вправе указывать только пени, начисленные за тот период, который проверялся.

Кроме того, взыскать с налогоплательщика пени можно, если с момента нарушения прошло не более трех лет. Причем обратиться в суд с иском о взыскании пеней чиновники должны в течение шести месяцев после того, как обнаружат нарушение (ст.115 Налогового кодекса РФ). На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27 апреля 2004 г. N 15351/03.

Сложившуюся арбитражную практику по ситуациям, когда налоговики неправомерно пытались взыскать с организаций пени, мы обобщили в таблице на с. 82.

Когда можно не платить пени

     
   ——————————————————T—————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |     Ситуация    |   Решение суда  |          Реквизиты документа          |
   +—————————————————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Организация      |При расчете пеней|Постановления ФАС Западно—Сибирского   |
   |недоплатила налог|нужно учитывать  |округа от 15 января 2003 г.            |
   |в бюджет, однако |переплату по     |N Ф04/143—727/А75—2002,                |
   |по другим налогам|другим налогам,  |ФАС Северо—Западного округа от         |
   |у нее            |которые поступили|13 февраля 2001 г. N 4215 и            |
   |образовалась     |в тот же бюджет  |ФАС Московского округа от 10 мая       |
   |переплата        |                 |2001 г. N КА—А40/2113—01               |
   +—————————————————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Фирма не         |Пени за неуплату |Постановление ФАС Центрального округа  |
   |перечислила      |авансовых        |от 18 мая 2004 г. N А48—3352/03—13     |
   |вовремя          |платежей,        |                                       |
   |ежемесячные      |начисленных      |                                       |
   |авансовые платежи|внутри отчетного |                                       |
   |                 |периода,         |                                       |
   |                 |законодательством|                                       |
   |                 |не предусмотрены |                                       |
   +—————————————————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Налоговики не    |Организация не   |Постановление ФАС Восточно—Сибирского  |
   |указали в        |должна платить   |округа от 13 апреля 2004 г.            |
   |требовании об    |пени по          |N А19—12804/03—41—Ф02—1159/04—С1       |
   |уплате пеней     |требованию, в    |                                       |
   |сумму недоимки, с|котором не       |                                       |
   |которой они      |указана сумма    |                                       |
   |рассчитаны       |недоимки         |                                       |
   +—————————————————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Налоговики не    |Организация не   |Постановления ФАС Восточно—Сибирского  |
   |указали в        |должна платить   |округа от 27 апреля 2004 г.            |
   |требовании об    |пени по          |N А78—1227/03—С2—17/111—Ф02—1383/—04—С1|
   |уплате пеней     |требованию, в    |и ФАС Северо—Западного округа от       |
   |ставку           |котором не       |1 октября 2003 г. N А56—30590/02       |
   |рефинансирования,|указана ставка,  |                                       |
   |исходя из которой|по которой       |                                       |
   |они              |рассчитаны пени  |                                       |
   |рассчитывались   |                 |                                       |
   +—————————————————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Организация не   |Поскольку        |Постановление ФАС Западно—Сибирского   |
   |удержала и не    |организация не   |округа от 12 мая 2003 г.               |
   |заплатила в      |удержала НДФЛ,   |N Ф04/2131—692/А45—2003                |
   |бюджет НДФЛ      |должником перед  |                                       |
   |                 |бюджетом остается|                                       |
   |                 |работник.        |                                       |
   |                 |И платить пени за|                                       |
   |                 |счет собственных |                                       |
   |                 |средств фирма не |                                       |
   |                 |должна           |                                       |
   L—————————————————+—————————————————+————————————————————————————————————————
   

При подготовке этой рубрики использованы материалы, предоставленные партнером МКА "ФБК-Право" Ю.А. Воробьевым.

Подписано в печать

18.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——