Вопрос: Просим проконсультировать по следующему вопросу.

Федеральное государственное унитарное предприятие (ФГУП) преобразовано в открытое акционерное общество (ОАО) в порядке приватизации. При проведении реорганизации имущество ФГУП вносится в уставный капитал ОАО. По какой стоимости ОАО учитывает полученные объекты ОС для целей исчисления налога на прибыль:

1) по стоимости, равной первоначальной (восстановительной) стоимости этих ОС, сформированной предыдущим собственником (ФГУП), с отдельным указанием сумм начисленной амортизации для последующего отражения в Приложении N 3 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций;

2) по стоимости, равной остаточной стоимости ОС, сформированной у предыдущего собственника (ФГУП) на дату передачи? Возможно ли в этом случае на основании пп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ единовременно включить в материальные затраты остаточную стоимость ОС, если она на момент передачи составляет менее 10 000 руб.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 октября 2003 г. N 04-02-05/3/76

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии со ст.277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения налогом на прибыль признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

В соответствии с п.1 ст.256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях гл.25 признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Согласно пп.3 п.1 ст.254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Таким образом, основные средства, являющиеся амортизируемым имуществом согласно положениям ст.256 Кодекса, при передаче в результате реорганизации в порядке приватизации в виде взноса в уставный капитал принимаются по остаточной стоимости, а имущество, не являющееся амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

08.10.2003

————