"Главбух", N 16, 2004

УЧАСТИЛИСЬ ПРОВЕРКИ ККТ:

ОТСТОЯТЬ ПРАВА И СНИЗИТЬ ШТРАФ

Бухгалтеры в своих письмах спрашивают нас, почему в последнее время стали столь часто проводиться проверки того, применяют ли фирмы ККТ. Отвечаем: дело в том, что налоговые управления многих субъектов РФ выпустили для инспекторов, курирующих применение кассовой техники, новые инструкции с подробными указаниями к действию.

Мы ознакомились с этими документами. В них прописано, кого проверять в первую очередь, каковы должны быть методы контроля, что является неприменением ККТ и т.д. И в то же время доподлинно известно, что чиновники порой пытаются наказать за нарушения, не предусмотренные законом, а порой даже инструкциями. И еще: зачастую проверяющие действуют незаконными методами.

В этой статье мы расскажем о том, каким образом проверяющие пытаются инкриминировать фирме продажу товаров или услуг "без применения ККТ". Посмотрим, когда инспекторы не вправе штрафовать фирму, а в каких случаях они правомочны это сделать. А также объясним, как уменьшить сумму штрафа, даже если законодательство все же нарушено.

Как проходит проверка

То, как организация соблюдает законодательство о ККТ, контролируют налоговики, а именно сотрудники отделов выездных проверок. Как правило, на предприятие приходят два инспектора. Ежемесячно они должны проверять кассовые аппараты не менее чем у 15 фирм и предпринимателей. Фактически же инспекторы сейчас делают значительно больше визитов. В первую очередь идут к тем, кто по данным оперативной информации нарушает законодательство о применении ККТ, а также в фирмы, проконтролировать которые поручили вышестоящие органы. Во вторую очередь инспекторы направляются туда, где проверка еще не проводилась. Не преминут лишний раз заглянуть и в организацию, которой ранее дали время на то, чтобы она устранила допущенные нарушения.

Сам процесс проверки применения ККТ схематически можно представить так:

     
       ————————————————¬  ——————————————————¬  ————————————¬  —————————————————————¬
       |Предварительная|  |      Запрос     |  |  Проверка |  |   Оформление акта  |
       |     оценка    |  |   документов,   |  |  модели и |  |    и протоколов,   |
       |  правильности |  |  удостоверяющих |  |регистрации|  |    на основании    |
       | применения ККТ+—>|   статус фирмы  +—>|    ККТ,   +—>|которых руководитель|
       |  (визуальный  |  |(предпринимателя)|  | договора и|  |  инспекции решает, |
       |   контроль)   |  |и должностных лиц|  | голограмм |  |   назначать штраф  |
       |               |  |                 |  |    ЦТО    |  |       или нет      |
       L————————————————  L——————————————————  L————————————  L—————————————————————
   

Посмотрим, какие нарушения проверяющие могут выявить в тот или иной момент, за что накажут и как предотвратить неприятности.

Визуальный контроль

Довольно часто, особенно в магазинах, инспекторы начинают проверку с того, что просто наблюдают за торговлей со стороны - смотрят, выбивают ли покупателям чеки. Это и есть визуальный контроль применения ККТ. Если обнаружится, что продавец не выбил чек, то нарушение сразу оформляется протоколом (подробнее об оформлении результатов проверки см. ниже).

Однако некоторые инспекторы не только наблюдают за работой кассира, но и сами приобретают товары, то есть делают контрольную закупку. Учтите: это неправомерно. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) не предоставил права налоговикам делать контрольную закупку. Поэтому когда дело о взыскании штрафа, выписанного по результатам такой закупки, доходит до суда, выигрывают организации. Например, в подобном случае на сторону фирмы встал ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 26 апреля 2004 г. N Ф03-А37/04-2/661.

Здесь же отметим еще одно неправомерное требование налоговиков, которое они, к сожалению, нередко предъявляют. Дело в том, что, получив на руки чек с неправильно указанным временем покупки, инспекторы пытаются взыскать с продавца штраф. Но суды не соглашаются и с такой позицией. ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 19 мая 2004 г. N А31-638/7 указал, что случаи, которые можно трактовать как неприменение ККТ, четко определены Пленумом ВАС РФ в Постановлении от 31 июля 2003 г. N 16. Неправильное время на пробитом чеке там не упомянуто, поэтому и оштрафовать за это нельзя. Это подтвердил и ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 6 апреля 2004 г. N А78-5144/03-С2-9/343-Ф02-1041/04-С1.

Поручение на проверку и запрос документов

После визуального контроля инспекторы переходят к документальной проверке и осмотру самого аппарата. Однако тут они действуют уже не инкогнито, а первым делом идут к руководителю (или иному должностному лицу, его заменяющему) и предъявляют свои удостоверения. Кроме этого налоговики должны представить так называемое поручение на проверку. Внимательно прочитайте эту бумагу. Там должны быть название и реквизиты вашей фирмы, основание для визита налоговиков - "Проверка соблюдения законодательства о применении ККТ", подпись руководителя инспекции или его заместителя, печать налогового органа. Проверка считается начатой с того момента, как представитель вашего предприятия ознакомился с поручением. При этом он делает запись "С поручением ознакомлен", ставит дату и свою подпись.

Покончив с формальностями, инспекторы запрашивают уставные документы фирмы, свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции, лицензии, удостоверения личности должностных лиц и т.п. Одновременно требуют подтвердить право пользования помещением, в котором находится кассовый аппарат.

Иногда фирмы не представляют документы, мотивируя это тем, что руководителя нет, сейф закрыт... В этом случае проверяющие выписывают требование, в соответствии с которым организация обязана в течение пяти дней представить все запрашиваемые бумаги. Только тогда уже сотруднику предприятия придется самому ехать с этими документами в налоговую инспекцию.

Требования к кассовому аппарату

Далее налоговики переходят к основному этапу - проверяют, соблюдает ли фирма требования к ККТ, установленные Законом N 54-ФЗ.

Первое требование: аппарат должен быть зарегистрирован. Чтобы проверить это, инспекторы попросят Карточку регистрации контрольно-кассовой техники. В ней записана вся информация о машине (модель, заводской номер, год выпуска) и ее владельце (наименование, ИНН, КПП). Тут же значится, по какому адресу она установлена, в какой инспекции зарегистрирована и т.д.

Если карточки нет, считается, что ККТ не зарегистрирована. А это нарушение п.1 ст.4 Закона N 54-ФЗ, что влечет штраф. Если же карточка предъявлена, то ее данные сверяют с тем, что есть на самом деле. Вполне возможно, фирма перевезла аппарат на новую торговую точку, а изменения в карточку не внесла. Формально в подобных случаях фирма нарушает законодательство о ККТ. Но, как показывает практика, налоговики за это не штрафуют. Они дают время перерегистрировать карточку. Делается это быстро, в течение пяти дней со дня подачи заявления о внесении изменений в карточку. Заявление пишется в произвольной форме, в нем указывают наименование фирмы, ИНН, модель аппарата, его заводской номер, дату регистрации, характер и причину изменений.

Второе, что проверяют налоговики на этом этапе, - модель ККТ должна быть внесена в государственный реестр. Это требование ст.3 Закона N 54-ФЗ. Использование машины, модель которой не оговорена в реестре, равносильно неприменению кассового аппарата, поэтому фирме грозит штраф по ст.14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Кстати, не так давно появилось Письмо МНС России от 12 мая 2004 г. N 33-0-11/327@, которое гласит, что устаревшие модели кассовых аппаратов должны постепенно (в июле - октябре 2004 г.) исключаться из государственного реестра. Их просто перестают регистрировать в налоговых инспекциях. Те же кассы, которые были зарегистрированы до того, как их вычеркнули из реестра, можно использовать, пока не истечет срок амортизации (п.5 ст.3 Закона N 54-ФЗ).

И третье требование к кассовым аппаратам, которое предъявляют налоговики: машину должны регулярно осматривать работники центра технического обслуживания (ЦТО). Правда, в Законе N 54-ФЗ об обязанности предприятия заключать договор с ЦТО ничего не сказано. И все же оформлять его приходится, так как без него в инспекции машину просто не зарегистрируют.

А вот если на самой машине нет пломбы, которую ставит сотрудник ЦТО, или она повреждена, то это уже точно считается неприменением кассового аппарата, за что фирме придется заплатить штраф.

Некоторые проверяющие полагают, что штрафовать организацию надо и за то, что на кассе нет голограммы "Сервисное обслуживание 200_ год". Она свидетельствует о том, что в таком-то году кассовый аппарат поставлен на техническое обслуживание в ЦТО. Но в этом случае суды не соглашаются с налоговиками. Так, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 30 марта 2004 г. N 14447/03 решил: отсутствие средства визуального контроля вовсе не означает, что предприятие не применяет контрольно-кассовую технику. Ведь, во-первых, договор на сервисное обслуживание заключен. А во-вторых, если на машине нет голограммы, то вовсе не обязательно, что ее фискальная память изменена.

Оформление результатов проверки

Весь ход проведения проверки фиксируется в акте. Если же установлено, что предприятие неправильно применяло ККТ или же не делало этого вовсе, составляется еще и протокол об административном нарушении. Причем на фирму или индивидуального предпринимателя протокол составляют при любом нарушении. Иногда еще составляют и протокол на руководителя фирмы - например, за отсутствие пломбы на аппарате. А вот на продавца (кассира) такую бумагу оформляют, только если он не пробил чек покупателю или же занизил в чеке стоимость товара.

Акт и протокол подписывают проверяющие и представители фирмы. Конечно, должностные лица предприятия могут отказаться это делать и даже не объяснять почему. Тогда после подписи инспекторов указывается: "От подписания акта (протокола) и дачи объяснения причины нарушения действующего законодательства должностные лица организации (указывается, кто конкретно) отказались". Эта запись удостоверяется подписями налоговиков.

Представителю организации под расписку выдают второй экземпляр акта и копию протокола. Сами же акт и протокол инспекторы представляют своему руководителю. Далее в течение 15 дней он решает, назначать административный штраф или нет.

Допустим, штраф выписан. В течение 10 дней с того дня, когда фирме (предпринимателю) было вручено постановление о штрафных санкциях, его можно оспорить в вышестоящих налоговых органах или суде. Если же предприятие жаловаться не стало, ему дают еще 30 дней на добровольную уплату штрафа. Если предприятие деньги так и не перечислило, материалы для взыскания штрафа передаются судебному приставу.

Обратите внимание: бланки строгой отчетности

Законодательство предусматривает освобождение от применения ККТ для некоторых видов деятельности. Их мы перечислили на странице 96 этого номера журнала.

Также кассовый аппарат могут не использовать те фирмы и предприниматели, которые выдают покупателям бланки строгой отчетности. Формы этих бланков установлены Минфином России. Разработаны они для определенных видов услуг: бытовых, транспортных, страховых и т.д. Если фирма занимается бизнесом, для которого бланк строгой отчетности не утвержден, то можно использовать бланк квитанции, предназначенный для лесных хозяйств (он приведен в Письме Минфина России от 20 апреля 1995 г. N 16-00-30-35). Но имейте в виду - поступить так вправе только те фирмы, которые занимаются оказанием услуг. Те организации, которые ведут иную деятельность, пользоваться бланками строгой отчетности права не имеют.

Организация, для которой бланки введены, может привнести художественное оформление в типовые формы (скажем, украсить их своим логотипом). Главное, отмечает МНС России в Письме от 15 апреля 2002 г. N АС-6-06/476, чтобы на бланке были все необходимые реквизиты.

Заметим, что чиновники предъявляют к бланкам еще такое требование: чтобы они были отпечатаны и пронумерованы обязательно в типографии. Как мы уже писали в "Главбухе" N 10, 2004 на странице 24, данные придирки проверяющих необоснованны. Ведь Закон N 54-ФЗ попросту таких требований не содержит. Однако если организация не хочет судиться по данному вопросу, то лучше заказать бланки в типографии.

И еще: бланки строгой отчетности можно использовать, только оказывая услуги гражданам. Если услугу оплачивало физическое лицо, но от имени организации или предпринимателя, то нужно обязательно применять ККТ.

Как можно снизить штраф за неприменение ККТ

Штраф за неприменение ККТ назначают по ст.14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Для фирм он составляет 30 000 - 40 000 руб. Для должностных лиц, а также индивидуальных предпринимателей - 3000 - 4000 руб. А для граждан (продавцов, кассиров и проч.) - 1500 - 2000 руб.

Но если дело дошло до суда, то в некоторых случаях сумму санкций можно снизить. Речь идет о ситуациях, когда штрафуют и саму фирму (предпринимателя), и продавца. Такие "двойные" штрафы налоговики выписывают за то, что продавец не выдал чек, не выписал бланк строгой отчетности или же пробил меньше, чем заплатил покупатель.

Так вот, штраф можно уменьшить на сумму, которую должна уплатить фирма. Для этого нужно доказать суду: организация сделала все от нее зависящее, чтобы законодательство о ККТ не нарушалось. А именно: приобрела исправный кассовый аппарат, который внесен в госреестр, зарегистрировала его в налоговой инспекции, заключила договор на обслуживание с ЦТО. Но самое главное - в договоре о материальной ответственности, который предприятие заключает с продавцом, надо прописать, что он не имеет права продавать товары, не выдавая покупателю чек или бланк строгой отчетности. То же самое лучше закрепить еще и в должностной инструкции продавца и взять расписку в том, что он предупрежден о своих обязанностях.

Также все это можно предусмотреть и в трудовом договоре или же составить к нему дополнительное соглашение. Запишите там, что к работе с контрольно-кассовым аппаратом человек допускается только после изучения всех действующих нормативных актов о ККТ. Еще можно взять с работников расписки о том, что законодательство они изучили и об ответственности за его нарушение предупреждены.

Тогда суд на основании п.2 ст.2.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях может признать фирму невиновной. Этому есть многочисленные примеры: Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13 мая 2004 г. N А82-8236/2003-16, от 28 апреля 2004 г. N А82-292/2003-А/5, от 4 марта 2004 г. N А28-9796/2003-320/16, от 22 октября 2003 г. N А43-8771/2003-9-382, от 22 октября 2003 г. N А31-2241/16; Постановление ФАС Дальневосточного округа от 5 мая 2004 г. N Ф03-А04/04-2/776.

Е.И.Мещирякова

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

18.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——