"Главбух", N 16, 2004

ЧТО ДЕЛАТЬ С УСТАРЕВАЮЩИМИ МОДЕЛЯМИ ККТ?

Налоговое ведомство выпустило еще два Информационных письма, посвященные контрольно-кассовой технике. Письмо от 2 августа 2004 г. N 33-0-11/492@ расширило перечень моделей ККТ, которые пока подлежат регистрации. А Письмо от 4 августа 2004 г. N 33-0-11/495@ продлило сроки регистрации некоторых версий. Фактически эти документы дают фирмам шанс купить более дешевые устаревающие аппараты, зарегистрировать их в налоговой инспекции и начать использовать. А если такая касса у предприятия уже есть, то еще можно заняться регистрацией, чтобы не потерять истраченных денег.

Однако до этих Писем было множество других. Одни из них переносили сроки, прочие всячески изменяли перечни техники, так что в результате все окончательно запутались. Какие кассовые аппараты считаются все еще действующими? Что делать с зарегистрированной моделью, которую вдруг исключили из госреестра?

Мы решили заняться этой проблемой. Во-первых, составили список ККТ и сроки их регистрации - вы найдете его на странице 98. Также перечень аппаратов, которые сейчас регистрируют в инспекциях, можно найти на сайте www.glavbukh.ru. Во-вторых, объяснили, как поступать с устаревшей моделью. И в-третьих, дали практический совет насчет кассовых аппаратов, не зарегистрированных вовремя.

ККТ зарегистрирована, но модель устарела

Некоторые модели кассовых аппаратов можно регистрировать только до 1 сентября 2004 г., другие - до 1 октября 2004 г. Потом машины считаются устаревшими, регистрировать их в налоговых инспекциях не будут.

Но неужели фирма, аппараты которой больше не числятся в реестре, должна покупать новую кассовую технику? Вовсе нет. Использовать такие машины можно, пока не истечет срок их амортизации. Такое право предприятиям дает п.5 ст.3 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ). Можно не опасаться: в подобном случае проверяющие не выпишут штраф по ст.14.5 Кодекса РФ об административных нарушениях за то, что фирма не применяла ККТ.

А вот когда кассовый аппарат, исключенный из реестра, будет полностью самортизирован, использовать его уже нельзя. Так гласит п.5 ст.3 Закона N 54-ФЗ. Но ведь зачастую просто жалко покупать новую машину, если и старая еще работает. Почему бы фирме не использовать аппарат и далее? Что же, это вполне возможно. Надо обратиться в свой центр технического обслуживания (ЦТО) с просьбой доработать кассу до той версии, которая включена в госреестр и еще подлежит регистрации. Специалисты ЦТО называют это "переосвидетельствовать ККТ".

В центр нужно принести сам кассовый аппарат, его технический паспорт, а также паспорт версии. На обновленный аппарат центры выдают специальный паспорт версии, удостоверяющий, что версия ККТ соответствует эталонной (то есть имеющейся в реестре).

С ним, карточкой регистрации и всеми остальными документами на кассовый аппарат нужно идти в налоговую инспекцию. Там кассу перерегистрируют и выдадут новую карточку.

Причем если доработка происходила в том же ЦТО, с которым изначально был заключен договор, то новый договор уже не заключается. А старый договор с ЦТО в инспекцию представлять не нужно, так как информация о нем уже есть у налоговиков - в старой карточке.

Ну а если аппарат обновляли в другом центре, то договор, заключенный с ним, обязательно надо представить в инспекцию при перерегистрации.

Конечно, при доработке аппарата придется заплатить за новое программное обеспечение, а то и за замену процессора, но в любом случае это будет дешевле, чем покупать новую кассу, включенную в реестр. Ну а как учесть такие расходы? Здесь надо определиться, является доработка ремонтом или же модернизацией техники.

Давайте разберемся. Обычно обновление кассового аппарата заключается в том, что устанавливается новое программное обеспечение, которое позволяет некоторые операции выполнять автоматически. К примеру, раньше дату и время вводили вручную, а новая программа делает это сама. В целом же доработанный кассовый аппарат выполняет те же функции, что и раньше - пробивает чеки.

Далее обратимся к Письму Минфина России от 22 июня 2004 г. N 03-02-04/5, где объясняется, что считать ремонтом, а что модернизацией компьютера. Здесь говорится, что модернизация - это когда компьютер стал выполнять новые функции. Отсюда вполне можно сделать вывод, что доработка кассового аппарата модернизацией не считается. Ведь никаких новых задач он не выполняет. Значит, это просто ремонт.

Таким образом, затраты на обновление ККТ не увеличивают ее первоначальную стоимость, а включаются в текущие расходы. Причем как в бухгалтерском (п.27 ПБУ 6/01), так и в налоговом учете (п.1 ст.260 Налогового кодекса РФ).

После доработки и перерегистрации машину можно снова эксплуатировать. Поскольку кассовый аппарат все тот же, только с новыми документами, нужно внести изменения в уже заведенную карточку N ОС-6. Также следует составить акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).

Пример 1. В 1997 г. торговая фирма ООО "Весна" приобрела кассовый аппарат "АМС-100Ф" с эталонной версией 02. С 1 октября 2004 г. модели ККТ "АМС-100Ф" регистрации не подлежат. Срок эксплуатации аппарата истекает в октябре 2004 г. Но фирма решила привести машину в соответствие с более новой версией - 17. Стоимость доработки составила 1062 руб. (в том числе НДС - 162 руб.). Эти расходы в бухгалтерском учете ООО "Весна" были отражены следующим образом:

Дебет 44 Кредит 60

- 900 руб. (1062 - 162) - учтены затраты по обновлению ККТ;

Дебет 19 Кредит 60

- 162 руб. - выделен НДС со стоимости услуг по доработке;

Дебет 60 Кредит 51

- 1062 руб. - оплачены услуги по обновлению ККТ;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 162 руб. - принят к вычету НДС по доработке ККТ.

В налоговом учете бухгалтер ООО "Весна" включил 900 руб. в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции.

ККТ не зарегистрирована и ее модель устарела

Теперь допустим, что уже истекли последние сроки регистрации ККТ, а фирма аппарат так и не зарегистрировала. В такой ситуации организация также может обновить машину в центре технического обслуживания. В этом случае делать нужно все то же самое, что и в ситуации с кассой, которую полностью самортизировали. Только, отправляясь за регистрацией в налоговую инспекцию, договор с ЦТО надо принести обязательно. Ну и, конечно, не будет старой карточки регистрации.

Первоначальная стоимость ККТ сложится из всех затрат, которые потребовались, чтобы привести машину в соответствие с эталоном. Сюда войдет сумма, которую фирма уплатила за саму кассу, и все, что запросили в ЦТО. Если в итоге получится больше 10 000 руб., то надо определить срок полезного использования аппарата и начислять амортизацию. Устанавливая срок службы кассы в налоговом учете, следует иметь в виду, что ККТ относится к IV амортизационной группе. Следовательно, срок ее полезного использования должен составлять не менее 61 месяца и не более 84 месяцев. Таковы требования Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Точно такой же срок службы лучше установить и в бухгалтерском учете.

Если же первоначальная стоимость аппарата не превысит 10 000 руб., то в бухгалтерском учете ее можно списать на текущие расходы сразу после ввода ККТ в эксплуатацию. В целях налогообложения прибыли такую стоимость кассы также можно списать сразу, включив ее в состав материальных расходов. Это прописано в пп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ.

Пример 2. В августе 2004 г. торговая фирма ООО "Прогресс" приобрела несколько кассовых аппаратов, но сразу все регистрировать не стала. В результате к 1 октября 2004 г. на складе у фирмы остался так и не зарегистрированный аппарат "АМС-100Ф" версии 02. Его стоимость - 6608 руб. (в том числе НДС - 1008 руб.).

В октябре 2004 г. ООО "Прогресс" обратилось в ЦТО, который обслуживает другие кассы предприятия, с просьбой доработать ККТ до версии 17. Стоимость такой услуги составила 1062 руб. (в том числе НДС - 162 руб.).

Также в октябре ООО "Прогресс" зарегистрировало обновленную ККТ в налоговой инспекции. В итоге первоначальная стоимость кассового аппарата составила 6500 руб. (6608 - 1008 + 1062 - 162). Бухгалтер сделал в учете следующие проводки.

В августе 2004 г.:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60

- 5600 руб. (6608 - 1008) - отражена стоимость купленного кассового аппарата;

Дебет 19 Кредит 60

- 1008 руб. - учтен НДС со стоимости аппарата;

Дебет 60 Кредит 51

- 6608 руб. - оплачен кассовый аппарат.

В октябре 2004 г.:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60

- 900 руб. (1062 - 162) - отражены затраты на доработку кассового аппарата;

Дебет 19 Кредит 60

- 162 руб. - учтен "входной" НДС по доработке;

Дебет 60 Кредит 51

- 1062 руб. - оплачена доработка ККТ;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- 6500 руб. (5600 + 900) - зарегистрирован и введен в эксплуатацию кассовый аппарат;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1170 руб. (1008 + 162) - принят к вычету "входной" НДС по кассовому аппарату и стоимости его обновления;

Дебет 44 Кредит 01

- 6500 руб. - списана стоимость кассового аппарата на расходы.

В налоговом учете стоимость кассового аппарата - 6500 руб. - бухгалтер ООО "Прогресс" включил в состав материальных расходов также в октябре 2004 г.

Однако отметим, что не всякий аппарат возможно доработать. И может получиться так, что фирма вовремя не зарегистрирует свою кассу, а потом выяснится, что с ней уже ничего сделать нельзя - ни доработать, ни зарегистрировать. Тогда затраты на приобретение аппарата из налогооблагаемых доходов исключить не удастся. А в бухгалтерском учете можно будет списать только на внереализационные расходы (п.12 ПБУ 10/99). А все потому, что ее не зарегистрировали в установленный срок и не используют. Поэтому не медлите, займитесь регистрацией, пока это не требует дополнительных затрат, сил и времени.

Е.И.Беленькая

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

18.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——