"Главбух", N 16, 2004

"УПРОЩЕНЕЦ" ПЕРЕХОДИТ НА ЕНВД

Грядущие перемены, о которых рассказывал в интервью нашему журналу ("Главбух" N 14, 2004, с. 8) Анатолий Мельниченко, начальник Управления налогообложения малого бизнеса МНС России, не перестают быть одной из главных бухгалтерских тем.

И немудрено: специальный режим налогообложения, заявленный как упрощенная система, на деле оказался далеко не прост и не так уж выгоден. Многие фирмы пожалели, что начали применять эту систему, но посреди года отказаться от нее невозможно.

Другой специальный режим - уплата ЕНВД - представляется более привлекательным.

Однако в отличие от "упрощенки" переход на ЕНВД - обязательный, а не добровольный. Поэтому нередко те предприятия, которые не соответствуют условиям этого режима, стараются перевести на него хотя бы часть своего бизнеса, благо в этом году законодатели предоставили фирмам такую возможность. А г-н Мельниченко в уже упомянутом интервью даже рассказал о поправках, которые помогут облегчить работу бухгалтерам таких налогоплательщиков.

Вот и мы решили посвятить материал фирмам-"упрощенцам", которые по какой-либо причине начинают платить единый налог на вмененный доход. Поговорим о том, как в таком случае регистрироваться в инспекции, вести учет, платить налоги и сдавать декларации.

Как перейти на уплату ЕНВД

Прежде всего разберемся, как предприятию, которое работает по упрощенной системе, стать плательщиком единого налога на вмененный доход.

Нужно ли подавать заявление?

Итак, фирма начала заниматься деятельностью, которая подпадает под ЕНВД. Это означает, что фирме в обязательном порядке придется платить вмененный налог.

Вполне возможно, что этот новый бизнес решено открыть не там, где зарегистрирована сама организация, а в другом регионе. В таком случае необходимо встать на учет в инспекции, курирующей территорию, на которой открывается новое подразделение. Сделать это нужно в течение пяти дней после начала работы. Таковы требования п.2 ст.346.28 Налогового кодекса РФ.

Чтобы встать на учет в качестве плательщика ЕНВД, фирма должна представить в налоговую инспекцию заявление, форма которого утверждена Приказом МНС России от 19 декабря 2002 г. N БГ-3-09/722.

Если же вмененная деятельность ведется на той же территории, где расположена головная организация, то никаких заявлений подавать не нужно.

С какого момента платить ЕНВД и как заполнять декларацию

Организация, которая перешла на ЕНВД как только открылась, должна платить вмененный налог исходя из полных месяцев работы на ЕНВД - со следующего месяца после регистрации. Это четко прописано в п.10 ст.346.29 Налогового кодекса РФ.

А как быть фирмам, которые зарегистрированы уже давно и лишь через какое-то время начали вести деятельность, подпадающую под ЕНВД? На наш взгляд, им следует начинать уплачивать этот налог со следующего месяца после открытия нового бизнеса. То есть поступать аналогично тому, как рассчитывают налог новые организации. Ведь в п.10 ст.346.29 Налогового кодекса РФ сказано, что ЕНВД "рассчитывается исходя из полных месяцев". Поэтому если фирма начала работать на ЕНВД не с 1-го числа, то платить вмененный налог за этот месяц не нужно.

Однако предупредим, что налоговики, а также специалисты финансового ведомства придерживаются противоположной точки зрения. Они считают, что налог надо платить с того месяца, в котором начата деятельность, подпадающая под ЕНВД. В частности, эта точка зрения выражена в п.12 Письма Минфина России от 22 января 2003 г. N 04-05-12/02. Поэтому если организация не согласится с мнением чиновников, то свое мнение ей скорее всего придется отстаивать в суде.

Пример 1. ООО "Легенда", применяющее "упрощенку" и зарегистрированное в Москве, продавало бытовую технику в магазины за безналичный расчет. В 2004 г. руководство фирмы решило расширить бизнес. И 26 июля 2004 г. фирма открыла в г. Королеве Московской области свой магазин, где стала продавать технику гражданам за наличные. Площадь торгового зала равна 100 кв. м.

Согласно пп.4 ст.1 Закона Московской области от 27 ноября 2002 г. N 136/2002-ОЗ, в Подмосковье розничная торговля на площадях, составляющих менее 150 кв. м, облагается единым налогом на вмененный доход. Следовательно, открыв магазин, ООО "Легенда" стало еще и плательщиком ЕНВД. Базовая доходность по этому виду деятельности составляет 1200 руб. Коэффициент К1 в 2004 г. для расчета налога не применяется, а К3 равен 1,133. А коэффициент К2 равен 1 - это прописано в Приложении к указанному Закону. Вмененный налог за III квартал ООО "Легенда" должно рассчитывать с августа.

Сначала бухгалтер ООО "Легенда" рассчитал вмененный доход за III квартал 2004 г.

И в августе, и в сентябре он составлял 135 960 руб. (1200 руб. х 100 кв. м х 1 х 1,133).

Таким образом, налоговая база за III квартал 2004 г. оказалась равна 271 920 руб. (135 960 руб. х 2 мес.). А сам единый налог на вмененный доход за III квартал 2004 г. - 40 788 руб. (271 920 руб. х 15%).

Эту сумму ООО "Легенда" должно заплатить не позднее 25 октября 2004 г.

Соответственно, тем организациям, которые платят ЕНВД не с начала налогового периода, нужно заполнять не все строки декларации. Ведь в ней предусмотрены строки для записи не только общей налоговой базы, но и для ежемесячных сведений. Например, в разд.2 "Расчет единого налога на вмененный доход" по строкам 050 - 070 следует указывать значения физического показателя за каждый месяц квартала. А по строкам 120 - 140 отражают размер налоговой базы, рассчитанный с учетом этих показателей. Так вот, в строках, предназначенных для тех месяцев, за которые фирма не платила ЕНВД, надо ставить прочерк.

Бухгалтерский учет: вести или не вести?

Фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности вести бухучет и соответственно представлять отчетность (п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). А вот предприятиям, уплачивающим вмененный налог, законодатели такого права не предоставили. И не важно, применяет фирма только режим ЕНВД или она совмещает "упрощенку" и "вмененку". Вести бухучет все равно необходимо. Это определено в Письме Минфина России от 26 марта 2004 г. N 04-02-03/69 "О ведении бухгалтерского учета при применении двух специальных режимов". Там как раз говорится о фирме, работающей на двух режимах, один из которых не освобожден от бухучета. В подобных случаях - утверждают чиновники - вести бухучет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность нужно по всему предприятию в целом.

Начинать вести бухгалтерский учет нужно с инвентаризации активов и обязательств фирмы. Потом уже выводят сальдо на дату перехода на "вмененный" режим. Объем работы, безусловно, очень большой. Хорошо еще, что бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов восстанавливать не придется. Ведь такой учет фирма вела и в период применения "упрощенки".

"Упрощенка" + ЕНВД

Как мы уже упоминали, с начала 2004 г. фирмам предоставлена возможность совмещать два режима налогообложения: ЕНВД и упрощенную систему (п.4 ст.346.12 Налогового кодекса РФ). Из-за того, что практикуется это относительно недавно, у бухгалтеров часто возникают вопросы, связанные с расчетом налоговой базы.

Одним из камней преткновения является обязательное распределение доходов и расходов между двумя видами деятельности. Раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых ЕНВД, - требование п.7 ст.346.26 Налогового кодекса РФ.

Как известно, общие расходы для двух видов деятельности делят пропорционально выручке.

Сложности же возникают, если у фирмы, применяющей одновременно упрощенную систему и ЕНВД, есть основные средства, которые были приобретены еще при обычном режиме налогообложения (до "упрощенки").

При переходе на упрощенную систему налогообложения фирма определяет остаточную стоимость имеющегося основного средства. Для этого она находит разницу между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Полученную сумму нужно постепенно, каждый квартал, списывать на расходы, которые уменьшают доходы единого налога "упрощенки". Порядок, в котором это делается, предусмотрен пп.2 п.3 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Тут все зависит от срока полезного использования объекта.

Однако если фирма, перейдя на упрощенную систему, начнет платить вмененный налог, то некоторое имущество она начинает использовать сразу в двух видах деятельности. И тогда в расходах "упрощенки" можно учитывать лишь часть стоимости основного средства, подлежащую списанию. Как же определить эту сумму?

Сначала нужно установить общий размер дохода: сколько за квартал фирма выручила от обоих видов деятельности. Затем вычисляют долю дохода от "упрощенки" в этой общей выручке. Приходящуюся на эту долю остаточную стоимость имущества и исключают из базы по единому налогу "упрощенки". Причем проводить такой расчет необходимо каждый квартал.

Пример 2. В 2003 г. фирма ООО "Топаз" реализовывала товар оптом за безналичный расчет, применяя общую систему налогообложения. С 1 января 2004 г. она перешла на упрощенную систему, выбрав объектом налогообложения "доходы минус расходы". В это время за фирмой числился компьютер, остаточная стоимость которого 20 000 руб., а срок полезного использования четыре года.

Однако с 10 сентября 2004 г. ООО "Топаз" открыло магазин, через который товар продается в розницу за наличный расчет. Для этой деятельности в регионе, где находится ООО "Топаз", предусмотрен режим ЕНВД. С этого дня компьютер используется как в деятельности на "упрощенке", так и в операциях, подпадающих под вмененный налог.

ООО "Топаз" решило последовать мнению Минфина России и платить ЕНВД начиная с сентября. Таким образом, по итогам III квартала вмененный налог фирма заплатит за сентябрь и октябрь.

Бухгалтер ООО "Топаз" рассчитал долю выручки от оптовой торговли, которая все еще на упрощенной системе, в общем доходе фирмы. В III квартале это 92 процента, а в IV квартале - 60 процентов.

Далее бухгалтер определил остаточную стоимость, которую ООО "Топаз" могло бы списать на расходы, если бы все его виды деятельности были на "упрощенке". Так как срок полезного использования компьютера четыре года, то 50 процентов его остаточной стоимости включается в расходы в течение первого года "упрощенки", 30 процентов - в течение второго и оставшиеся 20 процентов - в течение третьего.

Получилось, что в 2004 г. фирма отнесла бы на расходы 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%). Значит, если бы ООО "Топаз" применяло только упрощенную систему, то ежеквартально бухгалтер списывал бы 2500 руб. (10 000 руб. : 4 кв.).

Бухгалтер рассчитал остаточную стоимость, которую можно ежеквартально признавать в расходах оптовой торговли, находящейся на "упрощенке", следующим образом:

- в III квартале 2004 г. - 2300 руб. (2500 руб. х 92%);

- в IV квартале 2004 г. - 1500 руб. (2500 руб. х 60%).

Если фирма одновременно является и плательщиком ЕНВД, и платит единый налог при "упрощенке", то декларации она должна представлять по каждому налогу. Эта обязанность, а также порядок и сроки подачи расчетов установлены Налоговым кодексом РФ. А именно отчитываться по обоим налогам следует ежеквартально. Только декларацию по единому налогу "упрощенки" нужно отнести в инспекцию не позднее чем через 25 дней после окончания квартала (п.1 ст.346.23 Налогового кодекса РФ). А декларацию по ЕНВД сдают в течение 20 дней по окончании квартала.

Подчеркнем: если фирма проработала на режиме ЕНВД хотя бы один календарный месяц, то декларацию за этот квартал подать все равно нужно.

Только ЕНВД

И наконец, ситуация, когда организация в середине года полностью переходит на те виды деятельности, которые подпадают под ЕНВД. Например, это возможно, если фирма-"упрощенец" продает товары гражданам за наличные, но посреди года по какой-либо причине площадь торгового зала уменьшили настолько, что приходится перейти на уплату ЕНВД.

Обычно фирма, которая теряет право на применение упрощенной системы, должна уведомить об этом свою инспекцию. Однако заметим: такая обязанность предусмотрена только для тех организаций, которые переходят с "упрощенки" на общий режим налогообложения (п.5 ст.346.13 Налогового кодекса РФ). А о тех, кто вместо единого налога "упрощенки" начинает платить ЕНВД, ничего подобного не говорится. Поэтому и сообщать в инспекцию ничего не нужно.

Теперь разберемся, каким образом фирме, слетающей с упрощенной системы, рассчитываться с бюджетом. За последний период, в котором организация была на "упрощенке", необходимо заплатить единый налог и сдать декларацию. Если фирма рассчитывала налог с базы "все доходы", то больше ничего сдавать и платить не придется.

А вот у тех, кто рассчитывал налог с базы "доходы минус расходы", может возникнуть проблема. Дело в том, что сумма налога, исчисленная за календарный год, может оказаться меньше чем 1 процент от всего дохода предприятия. Тогда фирма обязана заплатить минимальный налог. Так вот, обычно его платят по итогам календарного года. Однако в нашем случае организация прекращает платить единый налог "упрощенки" в середине года. То есть фактически налоговый период у нее заканчивается в тот момент, когда она переходит на ЕНВД. Поэтому минимальный налог надо перечислить по итогам того квартала, в котором фирма закончила применять "упрощенку".

Е.В.Храмченко

Ведущий аудитор

ООО "РосФинансАудит"

Подписано в печать

18.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——