"Главбух", N 16, 2004

Налоговики запрещают фирме принимать к вычету "входной" НДС, пока она не убедится, что в счете-фактуре сведения о поставщике достоверны (с. 11). НДС с аванса по аренде можно зачесть в конце налогового периода (с. 12). Минфин России утверждает, что стоимость спиртного, купленного для банкета, можно включать в расходы (с. 13). Авансовые платежи по налогу на имущество позволено списывать ежеквартально (с. 14). Разъяснено, как "упрощенцам" учитывать полученные векселя (с. 15), затраты на реконструкцию (с. 17), командировочные расходы (с. 18) и имущество, купленное за счет займа (с. 18).

Минфин России: сведения в счетах-фактурах поставщиков

должны быть достоверными

По мнению чиновников, покупатель, прежде чем принять к вычету "входной" НДС, должен проверить, насколько достоверны сведения о поставщике, указанные в его счете-фактуре. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 29 июля 2004 г. N 03-04-14/24.

Конечно, если у фирмы сомнительных поставщиков немного, то справиться с задачей, поставленной чиновниками, несложно. Ведь можно попросить в налоговой инспекции выписку из Единых государственных реестров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей. Другое дело, что каждая такая выписка обойдется фирме в 200 руб. (п.24 и п.32 Постановлений Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 438 и от 16 октября 2003 г. N 630). Кроме того, сведения о контрагенте можно получить и на сайте МНС России - по адресу http://valaam.rmt.ru/mns/mns.html. Причем там эта услуга предоставляется бесплатно.

Ну а как быть предприятию, у которого сотни, а то и тысячи поставщиков? Если сведения запрашивать в инспекции, то совет Минфина России влетит в копеечку, не говоря уж о том, что фирме придется нанять специального сотрудника, который будет проверять всех поставщиков.

В таком случае можно попытаться оспорить требования чиновников. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ запрещает принимать к вычету налог на добавленную стоимость лишь по тем счетам-фактурам, в которых отсутствует тот или иной обязательный реквизит. Насчет же достоверности этих реквизитов в Кодексе не сказано ни слова. Это означает, что покупатель совершенно не обязан проверять, верные ли сведения указал в счете-фактуре продавец. Так что рекомендации Минфина России можно и проигнорировать. Только правоту свою, возможно, придется отстаивать в суде.

Отметим, что на сегодняшний день сложилась противоречивая практика по этому вопросу. Одни суды поддерживают налогоплательщиков, которые приняли к вычету НДС по счетам-фактурам, полученным даже от тех поставщиков, которые вообще не значатся в госреестре. Примером тому служит Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 марта 2004 г. N Ф04/1499-138/А67-2004.

Но есть и решения в пользу налоговых органов. Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 20 января 2004 г. N А28-6249/2003-348/23 указал, что по счету-фактуре, в котором отражены недостоверные сведения о поставщике, НДС принять к вычету нельзя.

Письмо Минфина России от 29 июля 2004 г. N 03-04-14/24 "О составлении счета-фактуры" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 31, 2004.

Когда арендодателю принять к вычету НДС,

начисленный с предоплаты за аренду

Минфин России разъяснил, что НДС, начисленный с аванса по арендной плате, можно принимать к вычету в конце каждого налогового периода исходя из стоимости аренды помещения за этот период (Письмо Минфина России от 26 июля 2004 г. N 03-04-11/122). Безусловно, это хорошая новость для фирм, сдающих помещения на длительный срок и получающих плату за несколько месяцев вперед. Чтобы сделать вычет, им не нужно дожидаться, когда истечет или будет продлен срок аренды - начисленный налог можно принимать к вычету ежемесячно (или ежеквартально, если налоговый период по НДС равен кварталу) равными частями.

Другой вопрос, в какой момент это нужно делать: в последний день истекшего месяца (квартала) или в первый день следующего налогового периода? Чиновники никаких пояснений на этот счет не дали. Поэтому арендодателям остается самостоятельно разрешить эту проблему, установив в договоре с арендатором, в какой момент "услуга" по аренде считается реализованной (в гл.21 Налогового кодекса РФ предоставление помещений в аренду считается услугой).

В п.6 ст.172 Налогового кодекса РФ сказано, что НДС, начисленный с аванса, можно принять к вычету после реализации авансированных услуг. Логично предположить, что оба события могут произойти в один день: допустим, в 10 часов подписан акт о выполненных услугах, а в 11 часов принят к вычету НДС. Однако некоторые налоговики считают, что слово "после" в п.6 ст.172 означает, что вычет можно сделать только на следующий день после подписания акта. Поэтому, чтобы застраховать себя от претензий со стороны чиновников, лучше указать в договоре, что стороны подписывают акт об "оказанной" аренде за несколько дней до конца календарного месяца, скажем 27-го числа. Эта бумага подтвердит, что арендодатель реализовал авансированную услугу и имеет право самое позднее на следующий день (то есть 28-го числа) принять к вычету НДС, начисленный на предоплату. Более того, фирмам, у которых налоговый период по налогу на добавленную стоимость равен кварталу, такие акты также позволят делать налоговые вычеты ежемесячно.

Пример. ЗАО "Полюс" сдает свое складское помещение в аренду ООО "Ока". Арендная плата составляет 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.) в месяц. В договоре прописано, что 27-го числа каждого месяца стороны подписывают акт о том, что ЗАО "Полюс" выполнило свои обязательства перед ООО "Ока" за период с 28-го числа предыдущего месяца по 27-е число текущего месяца включительно.

28 августа 2004 г. ООО "Ока" перечислило ЗАО "Полюс" аванс за шесть месяцев аренды - 354 000 руб. (59 000 руб. х 6 мес.). А 27 сентября организации подписали акт за период с 28 августа по 27 сентября 2004 г. включительно.

Бухгалтер ЗАО "Полюс" сделал в учете такие проводки.

28 августа 2004 г.:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 354 000 руб. - получен аванс от ООО "Ока";

Дебет 76 субсчет "НДС с авансов" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 54 000 руб. (354 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с аванса.

27 сентября 2004 г.:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по арендной плате" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 59 000 руб. - выполнены обязательства по предоставлению в аренду складского помещения за период с 28 августа по 27 сентября 2004 г. включительно;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. - начислен НДС по оказанной услуге;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты по арендной плате"

- 59 000 руб. - зачтена часть аванса, полученного от ООО "Ока".

28 сентября 2004 г.:

Дебет 76 субсчет "НДС с авансов" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

     
         ——————————¬
       — |9000 руб.| (59 000 руб. х 18% : 118%) — принят к вычету НДС,
         L——————————
   

приходящийся на зачтенную часть аванса.

Письмо Минфина России от 26 июля 2004 г. N 03-04-11/122 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 31, 2004.

Алкоголь - на расходы, но только "согласно обычаям"

В Письме Минфина России N 03-02-05/1/49 сказано, что уменьшать налогооблагаемые доходы фирмы можно и на стоимость алкогольных напитков.

Прием важных партнеров по бизнесу довольно часто сопровождается богатым застольем. Суммы, израсходованные на банкеты, организации списывают в качестве представительских расходов согласно п.2 ст.264 Налогового кодекса РФ.

Но многие налоговые инспекторы считают, что учесть при расчете налога на прибыль можно только стоимость еды и безалкогольных напитков.

А вот включение спиртного в расходы необоснованно.

И вот одна из организаций, столкнувшись с такими претензиями инспекторов, отправила запрос в Минфин России. Там не поддержали "сухой закон" налоговиков: учесть стоимость горячительного при налогообложении прибыли можно. Конечно, только если в общей сумме представительские расходы не превышают 4 процентов от затрат на оплату труда.

Правда, в Письме Минфина есть еще одно важное уточнение: спиртное можно включать в расходы "в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров". Что же понимать под "обычаями делового оборота"?

Само понятие расшифровано в п.1 ст.5 Гражданского кодекса РФ: "Обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе".

Вывод из этого сложного определения можно сделать такой: суммы, потраченные на алкоголь, должны быть похожи на правду, с учетом количества приглашенных, длительности вечера и т.д. Кроме того, можно поинтересоваться у бухгалтеров других организаций - сколько они тратят на приемы гостей.

Письмо Минфина России от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/1/49 "Об отнесении на представительские расходы алкогольной продукции для целей налогообложения прибыли" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 31, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" N 16, 2004.

Налог на имущество списывается в расходы ежеквартально

Финансовое ведомство заверило предприятия, что авансовые платежи по налогу на имущество можно учесть при расчете налога на прибыль в тот момент, когда они начислены. Именно такое разъяснение содержится в недавно обнародованном Письме Минфина России N 03-02-05/4/21.

Поясним, из-за чего возник вопрос у налогоплательщиков. Дело в том, что налогооблагаемые доходы можно уменьшить на начисленные налоги и сборы. Именно так говорится в пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ.

Однако по некоторым налогам - например, налогу на имущество, единому социальному налогу - налоговым периодом является год. И только по итогам года фирмы платят сам налог, а за отчетные периоды организации перечисляют в бюджет не налог, а авансовые платежи.

Отсюда вопрос: можно ли считать, что пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ распространяется также и на авансовые платежи?

Минфин России отвечает, что да, авансовые платежи списываются на расходы также в момент начисления. При этом в Письме приводится ссылка на пп.1 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ. Однако обратите внимание: в Кодексе сказано, что начисленные налоги и авансовые платежи надо признавать расходами на дату начисления налога.

Тем не менее финансовое ведомство истолковало этот момент в пользу налогоплательщиков: авансовые платежи по налогу на имущество включаются в расходы тогда, когда они начислены. То есть ждать окончания года вовсе не нужно. Эту логику также можно распространить и на единый социальный налог.

Что же касается начисления налога на имущество, то хотим пояснить еще такой момент, связанный уже не с налоговым, а с бухгалтерским учетом. С введением гл.30 Налогового кодекса РФ "Налог на имущество организаций" многие бухгалтеры озадачиваются таким вопросом: на каком счете нужно отражать этот налог? Ведь раньше Закон РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" устанавливал правило - списывать налог на финансовые результаты. Поэтому использовался счет 91, субсчет "Прочие расходы". Сейчас никаких указаний по этому поводу законодательство не содержит. А потому организация вправе сама определить, какой именно счет расходов использовать, начисляя налог на имущество. Это может быть и все тот же счет 91, и счет 26 "Общехозяйственные расходы", и счет 20 "Основное производство" и т.д.

Письмо Минфина России от 11 июня 2004 г. N 03-02-05/4/21 "О дате признания в расходах авансовых платежей по налогу на имущество" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 29, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" N 16, 2004.

При получении векселя от покупателя

"упрощенщик" должен увеличить налогооблагаемый доход

Минфин России разъяснил, как "упрощенщикам" учитывать векселя, полученные от покупателя в оплату за реализованные товары (работы, услуги).

Как известно, многие организации расплачиваются за товары (работы, услуги) векселями. Финансовое ведомство указало, как учитывать такие векселя продавцам-"упрощенщикам".

Так, по мнению чиновников, получив вексель в счет оплаты отгруженной продукции, поставщику необходимо включить его стоимость в налогооблагаемый доход. Обоснование тому следующее.

При расчете единого налога учитываются доходы, перечисленные в ст.ст.249 и 250 Налогового кодекса РФ. А в п.2 ст.249 Кодекса сказано, что выручка складывается из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Следовательно, при получении векселя продавец-"упрощенщик" должен увеличить выручку от реализации.

Одновременно чиновники Минфина России отметили, что когда вексель погашается деньгами, то его стоимость в доход поставщика повторно включать не нужно.

Такой вывод финансовое ведомство сделало в связи с тем, что вексель является письменным долговым обязательством.

Следовательно, его погашение - это возврат заемных средств. И такая операция не увеличивает налогооблагаемый доход "упрощенщика" (п.1 ст.346.15 и пп.10 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ).

Однако при погашении векселя, как правило, платятся еще и проценты. И Минфин напоминает, что их сумму учесть при расчете единого налога необходимо.

А именно включить во внереализационные доходы на основании п.6 ст.250 Налогового кодекса РФ.

Итак, мы изложили позицию Минфина России.

Обратите внимание: в Письме финансового ведомства ни слова не говорится, о каком векселе идет речь: о собственном векселе покупателя или векселе третьих лиц. Видимо, чиновники распространяют этот порядок на все виды векселей.

Однако если говорить о случае, когда покупатель в счет оплаты за полученный товар выдает собственный вексель, то мы с позицией Минфина России не согласимся.

Дело в том, что "упрощенщик" признает доходы только после их оплаты. Об этом прямо сказано в п.1 ст.346.17 Налогового кодекса РФ. А собственный вексель покупателя, полученный поставщиком за отгруженные товары (работы, услуги), не является оплатой, а служит обеспечением дебиторской задолженности. Выходит, что при получении собственного векселя никакого дохода у поставщика-"упрощенщика" не возникает. Стоимость векселя нужно включить в доходы лишь в тот момент, когда вексель будет погашен.

Ну а если поставщик, работающий на "упрощенке", получил от покупателя вексель третьего лица, то поступать следует так, как говорится в Письме Минфина России. А именно: при получении векселя нужно включить его стоимость в налогооблагаемый доход.

     
     —————————————————————————————————————————————————————————————¬
     |Вексель, полученный в счет оплаты за товары (работы, услуги)|
     L———————————T———————————————————————————————————T—————————————
   

\¦/ \¦/

     
   ———————————————————————————¬      ———————————————————————————————¬
   |Вексель третьего лица     |      |Собственный вексель покупателя|
   L—————————————T—————————————      L————T—————————————————T————————
   

\¦/ \¦/ \¦/

     
   ———————————————————————————¬  —————————————————¬ ————————————————¬
   |Включается в доходы в     |  |Мнение Минфина  | |Мнение         |
   |момент получения          |  |России:         | |редакции:      |
   L———————————————————————————  +————————————————+ +———————————————+
                                 |Включается в    | |Включается в   |
                                 |доходы в момент | |доходы в момент|
                                 |получения       | |погашения      |
                                 L————————————————— L————————————————
   

Пример. ООО "Фрегат" применяет упрощенную систему налогообложения. В июле 2004 г. фирма продала ООО "Юнион" товары на сумму 23 600 руб. В качестве обеспечения дебиторской задолженности покупатель выдал 12 июля 2004 г. ООО "Фрегат" беспроцентный вексель на сумму 23 600 руб. Деньги в счет погашения данного векселя ООО "Фрегат" получило 23 августа 2004 г. Рассмотрим два варианта.

Вариант 1. ООО "Фрегат" получило от покупателя собственный вексель

Так как собственный вексель является лишь обеспечением дебиторской задолженности ООО "Юнион", то в момент получения ценной бумаги бухгалтер ООО "Фрегат" не стал включать его в доходы. А сделал это лишь в августе, когда за данный вексель были получены деньги. В итоге в книге учета доходов и расходов ООО "Фрегат" были сделаны такие записи:

     
   —————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |            Регистрация             |                     Сумма                    |
   +———T————————————————————T———————————+——————T———————————————T———————T———————————————+
   | N |    дата и номер    | содержание|доходы|в т.ч. доходы, |расходы|в т.ч. расходы,|
   |п/п|первичного документа|  операции |всего,|  учитываемые  | всего,|   учитываемые |
   |   |                    |           | руб. |  при расчете  |  руб. |   при расчете |
   |   |                    |           |      |единого налога,|       |единого налога,|
   |   |                    |           |      |      руб.     |       |      руб.     |
   +———+————————————————————+———————————+——————+———————————————+———————+———————————————+
   | 1 |          2         |     3     |   4  |       5       |   6   |       7       |
   +———+————————————————————+———————————+——————+———————————————+———————+———————————————+
   |   |...                 |           |      |      ...      |       |               |
   +———+————————————————————+———————————+——————+———————————————+———————+———————————————+
   | 42|23 августа 2004 г., |Погашен    |23 600|     23 600    |   —   |       —       |
   |   |выписка банка от    |ООО "Юнион"|      |               |       |               |
   |   |23 августа 2004 г.  |собственный|      |               |       |               |
   |   |N 28                |вексель    |      |               |       |               |
   L———+————————————————————+———————————+——————+———————————————+———————+————————————————
   

Вариант 2. ООО "Фрегат" получило от покупателя вексель третьего лица

Так как от ООО "Юнион" был получен вексель третьего лица, то бухгалтер ООО "Фрегат" отразил доход от реализации на момент получения векселя в июле 2004 г. В итоге книга учета доходов и расходов была заполнена следующим образом:

     
   —————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |            Регистрация             |                     Сумма                    |
   +———T————————————————————T———————————+——————T———————————————T———————T———————————————+
   | N |    дата и номер    | содержание|доходы|в т.ч. доходы, |расходы|в т.ч. расходы,|
   |п/п|первичного документа|  операции |всего,|  учитываемые  | всего,|   учитываемые |
   |   |                    |           | руб. |  при расчете  |  руб. |   при расчете |
   |   |                    |           |      |единого налога,|       |единого налога,|
   |   |                    |           |      |      руб.     |       |      руб.     |
   +———+————————————————————+———————————+——————+———————————————+———————+———————————————+
   | 1 |          2         |     3     |   4  |       5       |   6   |       7       |
   +———+————————————————————+———————————+——————+———————————————+———————+———————————————+
   |   |...                 |           |      |      ...      |       |               |
   +———+————————————————————+———————————+——————+———————————————+———————+———————————————+
   | 35|12 июля 2004 г., акт|Получен от |23 600|     23 600    |   —   |       —       |
   |   |приемки—передачи    |ООО "Юнион"|      |               |       |               |
   |   |векселя N 4         |вексель    |      |               |       |               |
   |   |                    |третьего   |      |               |       |               |
   |   |                    |лица       |      |               |       |               |
   L———+————————————————————+———————————+——————+———————————————+———————+————————————————
   

Письмо Минфина России от 5 июля 2004 г. N 03-03-05/2/43 "О применении упрощенной системы налогообложения" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 29, 2004.

Расходы по реконструкции здания

налогооблагаемый доход "упрощенщика" не уменьшают

Минфин России выпустил письмо, которое заинтересует "упрощенщиков", уплачивающих единый налог с разницы между доходами и расходами. В нем чиновники разъяснили, что стоимость материалов и подрядных работ, приобретенных для реконструкции основного средства, не уменьшает налогооблагаемый доход организации.

При этом финансовое ведомство сослалось на п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ, где приведен закрытый перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога.

Так как в данном пункте расходы по реконструкции прямо не перечислены, чиновники сделали вывод: "упрощенщик" не может уменьшить на них налогооблагаемый доход.

Напомним, что в отличие от расходов на реконструкцию основного средства "упрощенщик" вправе учесть при расчете единого налога суммы, израсходованные на ремонт здания. Об этом говорится в пп.3 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, фирме необходимо четко определить, чем являлись проведенные работы - ремонтом или реконструкцией. Ведь от этого зависит сумма единого налога. Покажем разницу между ремонтом и реконструкцией на примере, который приведен в Письме Минфина России.

Пример. ООО "Венеция" работает по упрощенной системе налогообложения.

В августе 2004 г. фирма закончила ремонт своего здания, заплатив за это подрядной организации 118 000 руб.

Однако в результате проведенных работ увеличилась площадь торгового зала.

Так как после ремонта произошло переустройство здания, ООО "Венеция" не сможет включить 118 000 руб. в расходы при расчете единого налога.

Если бы переустройства здания не произошло, то фирма смогла бы учесть уплаченную сумму в качестве ремонтных расходов и уменьшить налогооблагаемые доходы на 118 000 руб.

Письмо Минфина России от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/2/31 "Об учете расходов по реконструкции основного средства при упрощенной системе налогообложения" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 30, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" N 17, 2004.

В командировочные расходы при "упрощенке"

включаются только проезд, проживание и суточные

Еще одно разъяснение, которое недавно выпустил Минфин России, касается учета командировочных расходов при "упрощенке". По мнению чиновников, в командировочные расходы входят стоимость проезда, расходы по найму жилья и суточные (пп.13 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ).

Причем командировочные расходы "упрощенщик" должен учитывать по правилам, предусмотренным ст.ст.252 и 264 Налогового кодекса РФ. То есть так же, как и при расчете налога на прибыль.

Поэтому суточные уменьшают налогооблагаемый доход "упрощенщика" не полностью, а только в пределах норм, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. Ведь данное правило предусмотрено ст.264 Налогового кодекса РФ.

Что касается расходов на проезд и проживание, то они учитываются при расчете единого налога полностью при условии, что все израсходованные суммы экономически оправданны и документально подтверждены (ст.252 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, в Письме приведен такой пример. "Упрощенщик" поручил купить билеты и забронировать номера в гостинице сторонней организации. В этом случае помимо суточных, расходов на проезд и проживание организация платит посреднику вознаграждение.

Минфин России считает, что выплаченное сторонней организации вознаграждение учесть при расчете единого налога в составе командировочных расходов нельзя. Это связано с тем, что такие затраты не поименованы в ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

Однако, на наш взгляд, "упрощенщик" все же вправе учесть выплаченное вознаграждение. Но в качестве не командировочных, а материальных расходов. Основание - пп.6 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ, а также п.2 ст.346.16 Кодекса, где дана ссылка на ст.254.

Но хотим предупредить: поступить таким образом без спора с инспектором смогут только производственные фирмы. А вот у торговых организаций могут возникнуть проблемы. Ведь в пп.6 п.1 ст.254 Кодекса речь идет об услугах производственного характера, которые оказаны сторонними организациями. И некоторые чиновники считают, что этот подпункт распространяется только на производственные предприятия.

Письмо Минфина России от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/2/33 "Об учете командировочных расходов при упрощенной системе налогообложения" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 30, 2004.

Имущество, купленное за счет заемных средств,

"упрощенщик" вправе включить в расходы до погашения займа

Фирмы-"упрощенщики", которые платят налог с базы "доходы минус расходы", не перестают забрасывать Минфин России своими вопросами - уж очень много неясностей в расчете единого налога. Очередное разъяснение финансового ведомства в Письме N 03-02-05/1/51 касается основных средств, которые были куплены за счет кредита. Рассматривался там такой вопрос: можно ли стоимость такого имущества включить в расходы до того момента, когда кредит будет погашен?

К счастью, ответ Минфина положительный. Чиновники указали, что основное средство, купленное в период применения упрощенной системы, можно включить в расходы в тот момент, когда оно оплачено и введено в эксплуатацию. Ведь именно так сказано в пп.1 п.3 ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

И никаких запретов на то имущество, которое было оплачено заемными средствами, гл.26.2 Налогового кодекса РФ не содержит.

От себя добавим, что такое решение чиновников не может не радовать в свете недавнего Определения Конституционного Суда РФ N 169-О, о котором мы подробно писали в журнале "Главбух" N 15, 2004, с. 24. Ведь для применения вычетов по НДС судьи ввели понятие "реальные затраты", к которым оплату заемными средствами не отнесли.

Однако, судя по Письму Минфина России, к расходам при упрощенной системе реальность затрат пока не применяется. Достаточно того, чтобы затраты в принципе были оплачены. А уж из выручки или заемными средствами - не важно.

Поэтому если ваш налоговый инспектор попробует оспорить правомерность расходов, оплаченных заемными средствами, вы можете предъявить ему данное письмо и приведенные нами аргументы.

Письмо Минфина России от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/1/51 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 30, 2004.

Подписано в печать

18.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——