"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, 2004

УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СОБСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ

ДЛЯ НУЖД ОРГАНИЗАЦИИ

В настоящее время широко распространена практика использования организациями готовой продукции собственного изготовления для удовлетворения своих социальных и производственных потребностей. Рассмотрим основные варианты использования организациями собственной продукции.

1. Выдача заработной платы работникам организации готовой продукцией.

Бывают случаи, когда в организации не хватает оборотных средств для выплаты заработной платы, и она выдается в натуральной форме. При этом необходимо учитывать, что согласно ст.131 Трудового кодекса Российской Федерации доля заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, не должна превышать 20% от общей суммы заработной платы. В случае нарушения данного требования руководителя организации могут подвергнуть административному наказанию в размере от 500 до 5000 руб. согласно ст.5.27 КоАП РФ. Чтобы выплатить работнику заработную плату собственной продукцией, нужно получить от него заявление с просьбой об этом.

Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается НДС, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Согласно ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом для другого лица.

Таким образом, выплата заработной платы в натуральной форме признается реализацией товаров, работ, услуг, отражается на счете 90 "Продажи" и облагается НДС.

В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ, определяя базу, облагаемую единым социальным налогом, следует учитывать любые доходы, начисленные работникам, в том числе выплаченные в натуральной форме. Доходы, полученные работниками в натуральной форме (готовой продукцией), должны учитываться в составе налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по рыночным ценам. Рыночная цена определяется в соответствии с требованиями ст.40 НК РФ, согласно которой налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

между взаимозависимыми лицами;

по товарообменным (бартерным) операциям;

при совершении внешнеторговых сделок;

при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Необходимо отметить, что в стоимость продукции для расчета налога на доходы физических лиц включаются НДС и акциз (если продукция подакцизная).

Пример. В мае 2004 г. ООО "Восход" начислило своим работникам заработную плату в сумме 60 000 руб. Ко дню выплаты заработной платы 10 июня 2004 г. наличных денег было недостаточно, и руководство приняло решение выдать часть заработной платы в размере 12 000 руб. продукцией собственного производства. По договоренности между работниками и администрацией продукцию передали по рыночным ценам. Себестоимость продукции составляет 8000 руб. ООО "Восход" уплачивает взнос по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, единый социальный налог - по ставке 35,6%.

31 мая 2004 г. в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д-т 20, К-т 70 - 60 000 руб. - начислена заработная плата за май 2004 г.;

Д-т 20, К-т 69-11 - 1800 руб. (60 000 х 3%) - начислен взнос по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д-т 20, К-т 69-1, 69-3 - 21 360 руб. (60 000 х 35,6%) - начислен единый социальный налог;

Д-т 70, К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 7800 руб. (60 000 х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц.

10 июня 2004 г. в бухгалтерском учете были сделаны записи:

Д-т 70, К-т 90-1 - 12 000 руб. - отражена выручка от передачи готовой продукции в счет заработной платы;

Д-т 90-2, К-т 43 - 8000 руб. - списана себестоимость готовой продукции;

Д-т 90-3, К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 1830,5 руб. (12 000 х 18 : 118) - начислен НДС;

Д-т 70, К-т 50 - 40 200 руб. (60 000 - 12 000 - 7800) - выдана оставшаяся часть заработной платы наличными деньгами;

Д-т 90-9, К-т 99 - 2169,5 руб. (12 000 - 8000 - 1830,5) - отражена прибыль от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы.

Рассмотрим случай, при котором готовая продукция отпускается в счет заработной платы ниже рыночной цены. Условия взяты из предыдущего примера. Допустим, что готовая продукция отпускалась по 9000 руб., рыночная ее цена - 12 000 руб.

Бухгалтерские записи, сделанные 31 мая, останутся прежними.

10 июня 2004 г. в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 70, К-т 90-1 - 9000 руб. - отражена выручка от передачи готовой продукции в счет заработной платы;

Д-т 90-2, К-т 43 - 8000 руб. - списана себестоимость готовой продукции;

Д-т 90-3, К-т 68-2, субсчет "Расчеты по НДС" - 1830,5 руб. (12 000 х 18 : 118) - начислен НДС (с рыночной цены);

Д-т 70, К-т 50 - 43 200 руб. (60 000 - 9000 - 7800) - выдана оставшаяся часть заработной платы наличными деньгами;

Д-т 99, К-т 90-9 - 830,5 руб. (9000 - 8000 - 1830,5) - отражен убыток от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы.

Как видно из примера, НДС рассчитывается исходя из рыночной стоимости реализации готовой продукции.

2. Выдача готовой продукции работникам по льготным ценам.

Нередко случается, что организация дает право работнику приобрести готовую продукцию собственного производства по льготным ценам.

Пример. ООО "ДСК" производит мягкую мебель. Одним из направлений деятельности ООО "ДСК", направленных на улучшение социального положения своих работников, является продажа им мягкой мебели по льготным ценам. В мае 2004 г. ООО реализовало своим работникам три набора мягкой мебели по льготной цене 12 000 руб., в том числе НДС (18%) 1830,5 руб. Рыночная стоимость набора мебели составляет 15 000 руб., в том числе НДС (18%) 2288,14 руб. Себестоимость набора мебели - 10 000 руб., в том числе НДС (18%) 1525,4 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Д-т 73, К-т 90-1 - 36 000 руб. - реализованы три набора мягкой мебели работникам организации;

Д-т 90-2, К-т 43 - 30 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции, проданной работникам;

Д-т 90-3, К-т 68-2 - 6864,4 руб. - начислен НДС с рыночной стоимости продукции;

Д-т 50, К-т 73 - 36 000 руб. - получены в кассу денежные средства от работников;

Д-т 99, К-т 90-9 - 864,4 руб. - отражен финансовый результат от продажи работникам наборов мягкой мебели.

В связи с тем что сделка осуществлялась между взаимозависимыми лицами - фирмой и ее работником (ст.40 НК РФ), организация начисляет НДС с рыночной стоимости готовой продукции, проданной работнику. Кроме того, необходимо включить в доход работника разницу между рыночной стоимостью готовой продукции (15 000 руб.) и стоимостью, за которую продукция была продана работнику (12 000 руб.). Таким образом, организация должна выполнить обязанность налогового агента и удержать с работника налог в размере 390 руб. (3000 х 13 : 100).

3. Выдача готовой продукции работникам в качестве подарка.

Встречаются ситуации, когда организация в качестве поощрения работников выдает им свою готовую продукцию.

Бухгалтерские записи по данной операции аналогичны приведенным выше. Рассмотрим налоговые последствия данной операции.

Объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров. Следовательно, при передаче подарков работникам возникает объект обложения НДС. Подарок, полученный физическим лицом, является его доходом в натуральной форме. Организация в такой ситуации выступает в роли налогового агента согласно ст.226 НК РФ и должна удержать с получателя подарка налог и перечислить его в бюджет. Налог рассчитывается исходя из рыночной стоимости подарка, которая определяется в соответствии со ст.40 НК РФ. Если стоимость подарка не превышает 2000 руб., доходы физического лица не подлежат налогообложению на основании п.28 ст.217 НК РФ. Но в данной ситуации необходимо учитывать, что этот лимит следует соблюдать в течение года. Поэтому, если определенный подарок стоит менее 2000 руб., а работник уже получал от организации аналогичный доход, эти доходы необходимо суммировать. В случае превышения этой суммы образовавшийся в результате получения подарков доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Д.Волкович

ООО "Аудит Групп"

Подписано в печать

18.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——