"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, 2004

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СТАНДАРТНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ В 2004 Г.

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 33, 2004)

Гражданин, работая в организации с января по декабрь 2003 г., ежемесячно получал заработную плату в размере 1500 руб. На основании его заявления, поданного в бухгалтерию организации, при налогообложении дохода ему ежемесячно предоставлялся стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. В январе 2003 г. гражданин получил вознаграждение в размере 20 000 руб. от второй организации по договору гражданско-правового характера. В январе 2004 г. гражданин представил в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. с целью получения социального налогового вычета по суммам, уплаченным за свое обучение. Обязан ли гражданин производить перерасчет стандартных налоговых вычетов при подаче декларации с учетом дохода, полученного по договору гражданско-правового характера во второй организации?

Согласно п.3 ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Таким образом, доход в виде вознаграждения в размере 20 000 руб., полученный гражданином во второй организации, не учитывается при расчете стандартных налоговых вычетов. Налогоплательщику не нужно делать перерасчет указанных вычетов, поскольку его доход, полученный в первой организации, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 20 000 руб.

Вычеты в размерах 3000 и 500 руб. предоставляются за каждый месяц независимо от размера доходов, полученных в календарном году (налоговом периоде).

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет данной группы, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Если с начала отчетного периода налогоплательщик имел право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., а в течение налогового периода его статус как налогоплательщика изменился в связи с получением инвалидности II группы, то по результатам отчетного налогового периода начиная с месяца, в котором изменился его статус, налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб.

Ко второй группе стандартных налоговых вычетов относятся вычеты на детей. Данные вычеты предусмотрены пп.4 п.1 ст.218 НК РФ. Они предоставляются налогоплательщику независимо от предоставления стандартных налоговых вычетов, установленных пп.1 - 3 п.1 указанной статьи.

Стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется каждому родителю на каждого ребенка в одинарном размере до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не предоставляется.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям указанный налоговый вычет предоставляется в двойном размере (600 руб.). Предоставление вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак, либо с месяца, в котором доход данных налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. Иностранным физическим лицам, у которых ребенок находится за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг возраста 18 лет, или до смерти ребенка.

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Работнику, являющемуся инвалидом с детства, работодателем ежемесячно предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 500 руб. Ежемесячно работнику начисляется заработок в сумме 3000 руб. У работника имеется один ребенок в возрасте до 18 лет. До какого месяца данному налогоплательщику предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка?

Предоставление стандартного налогового вычета на ребенка производится с января по июнь (300 руб. х 6 месяцев = 1800 руб.), с июля стандартный вычет на ребенка не предоставляется, поскольку доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, в июле превысит 20 000 руб. (3000 руб. х 7 месяцев = 21 000 руб.).

Кто относится к одиноким родителям в целях предоставления стандартного налогового вычета в размере 600 руб. и что является основанием для предоставления такого вычета?

Подпунктом 4 п.1 ст.218 НК РФ предусмотрено предоставление стандартных налоговых вычетов одиноким родителям в двойном размере, т.е. 600 руб. Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. При этом оба родителя, если их брак официально не оформлен (гражданский брак) либо расторгнут, могут получать двойные вычеты. Льгота предоставляется одинокому родителю при условии, что он принимает участие в содержании ребенка, а последнее признается только при наличии исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Имеет ли право на получение стандартного налогового вычета разведенный отец ребенка? Если да, то в каком размере и на основании каких документов?

В соответствии с пп.4 п.1 ст.218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. предоставляется на каждого ребенка налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок. Согласно ст.80 Семейного кодекса Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов). Соглашение заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению на основании ст.100 Семейного кодекса Российской Федерации. Нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа.

Таким образом, основанием для предоставления вычета родителям, которые не уплачивают алименты на содержание детей по решению суда, но имеют расходы на детей, является соглашение об уплате алиментов. При этом не имеет значения, проживает родитель совместно с ребенком или отдельно от него, поскольку основным фактором является осуществление расходов на содержание ребенка.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям указанный вычет предоставляется в двойном размере. Для целей налогообложения под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Следовательно, отец ребенка, не состоящий в зарегистрированном браке, вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере на основании соглашения об уплате алиментов, оформленного в указанном порядке.

При определении налоговой базы право на стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка имеют оба родителя или только один из них? Действует ли это право, если ребенок учится в военном университете?

При определении налоговой базы согласно п.2 ст.210 НК РФ в соответствии со ст.218 НК РФ физическое лицо имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.

Стандартный налоговый вычет в размере 300 руб., предоставляемый налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Указанный вычет предоставляется на основании заявлений и документов, подтверждающих право на вычет, обоим родителям, состоящим в зарегистрированном браке, в размере 300 руб.

К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящим, так и не состоящим в браке на дату регистрации рождения ребенка.

Отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном браке. В свидетельстве о рождении ребенка указаны оба родителя. В другом зарегистрированном браке родители ребенка не состоят. Отец ребенка работает в организации, его заработная плата составляет 10 000 руб. в месяц. На предоставление каких стандартных вычетов имеют право данные налогоплательщики?

Отец ребенка имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: вычета в размере 400 руб. ежемесячно (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ); вычета на содержание ребенка в размере 600 руб. ежемесячно (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

В январе отец ребенка представил в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие его право на получение стандартных налоговых вычетов. Его доход в марте превысил 20 000 руб. Поэтому стандартные налоговые вычеты были предоставлены за январь и февраль в размерах, установленных в пп.3 и 4 п.1 ст.218 НК РФ, на общую сумму 2000 руб. (400 руб. х 2 месяца + 600 руб. х 2 месяца).

Мать ребенка, не состоящая в другом зарегистрированном браке, наравне с отцом ребенка может получить стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере (600 руб.) за каждый месяц налогового периода, пока ее доход не превысит 20 000 руб.

Работник имеет ребенка в возрасте 15 лет. В налоговом периоде по месту работы он ежемесячно получал заработную плату в размере 2000 руб. Кроме того, в феврале он получил материальную помощь - 2000 руб. Ему были предоставлены стандартные налоговые вычеты за январь - май в сумме 3500 руб. (400 руб. х 5 месяцев + 300 руб. х 5 месяцев) и вычет в сумме 2000 руб. в отношении материальной помощи. Всего за январь-май работник получил доход в сумме 12 000 руб., в том числе материальную помощь - 2000 руб. 1 июня работник уволился, а 4 июня поступил на новое место работы, где до конца года он получал ежемесячно по 4000 руб. В июле ему была оказана материальная помощь в размере 3000 руб. На предоставление каких стандартных вычетов имеет право указанный налогоплательщик?

При расчете стандартных налоговых вычетов по новому месту работы учитываются доходы, полученные работником по прежнему месту работы. За период с января по май для расчета вычетов принимается только заработная плата в размере 10 000 руб.

С учетом доходов по прежнему месту работы с начала года доход работника превысит 20 000 руб. в июле. Для расчета учитываются ежемесячная заработная плата 4000 руб. и материальная помощь, полученная в июле.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по новому месту работы с учетом вычетов, предоставленных по прежнему месту работы. Таким образом, по новому месту работы они предоставляются только за июнь в размере 700 руб. (400 + 300). Начиная с июля стандартные вычеты работнику не предоставляются.

Материальная помощь, полученная по новому месту работы, включается в налоговую базу без уменьшения на сумму вычета, равную 2000 руб., поскольку этот вычет налогоплательщик использовал полностью по прежнему месту работы.

В каком размере предоставляются стандартные налоговые вычеты на детей супругам, расторгнувшим брак?

Отец производит уплату алиментов и пользуется вычетами на содержание детей в удвоенном размере. В случае его уклонения от уплаты алиментов вычеты отцу на содержание детей не производятся. Мать, состоящая в разводе, получает стандартные налоговые вычеты в удвоенном размере. После вступления матери в повторный брак с месяца его регистрации в органах загса, о чем следует уведомить налогового агента, предоставляющего стандартные налоговые вычеты, вычеты ей предоставляются в обычном размере.

Правомерно ли предоставление стандартного налогового вычета на ребенка новому супругу матери ребенка?

Согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ вычет предоставляется супругам-родителям, т.е. новый супруг матери ребенка имеет право воспользоваться в установленном порядке вычетом на ребенка, мать которого является его супругой. Для предоставления такого вычета супругу необходимо представить в бухгалтерию организации соответствующее заявление, свидетельство о заключении брака с матерью ребенка, свидетельство о рождении ребенка, в котором в качестве матери указана супруга. При этом наличие справки из жилищных органов о совместном проживании семьи не требуется, не учитывается и факт регистрации в органах МВД. Например, работник претендует на налоговый вычет в размере 300 руб. на содержание ребенка, жена и дочь прописаны и проживают на территории другого субъекта Российской Федерации (за границей). Предоставление указанного вычета не ставится в зависимость от факта совместного проживания родителей с детьми. В данном случае вычет должен быть предоставлен в общеустановленном порядке.

Супруги имеют троих детей, один из них сирота, опека над ним была оформлена в 2003 г. Опекуном является муж. Предоставляются ли жене стандартные налоговые вычеты на опекаемого ребенка?

Стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, распространяется на налогоплательщиков, признанных опекунами официально. Следовательно, если супруг является опекуном ребенка на основании решения органа опеки и попечительства, то в этом случае помимо налоговых вычетов он вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере, т.е. 600 руб. на опекаемого ребенка. При этом его супруга права на удвоение вычета не имеет.

С целью предоставления стандартных налоговых вычетов по окончании налогового периода могут представить налоговые декларации следующие категории налогоплательщиков:

налогоплательщики, указанные в ст.ст.227 и 228 НК РФ, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет по результатам отчетного налогового периода налог на доходы физических лиц на основании декларации. Если указанные налогоплательщики в течение отчетного налогового периода помимо доходов, поименованных в ст.ст.227 и 228 НК РФ, имели доходы по основному месту работы от налоговых агентов, по которым им были предоставлены стандартные налоговые вычеты в течение отчетного налогового периода, то оснований для получения стандартных налоговых вычетов по полученным доходам, поименованным в данных статьях, у налогоплательщиков не имеется;

налогоплательщики, которым в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.218 НК РФ.

На основании положений п.8 ст.78 НК РФ, предусматривающего подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты этой суммы, налоговая декларация с заявлением о предоставлении стандартных налоговых вычетов может быть представлена налогоплательщиком в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором он имел право на данные вычеты. При проведении камеральной налоговой проверки декларации налоговый орган вправе проверить, представлены ли налогоплательщиком следующие документы:

заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов;

документы или их копии, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты;

справки о доходах, подтверждающих полученный доход и сумму удержанного налога.

При расчете стандартных налоговых вычетов для индивидуальных предпринимателей доход, полученный ими в отчетном налоговом периоде от предпринимательской и иной профессиональной деятельности, уменьшается на суммы расходов, связанных с извлечением данного дохода, за каждый месяц отчетного налогового периода. Причем при расчете вычетов, установленных п.п.3 и 4 п.1 ст.218 НК РФ, сумма дохода за минусом профессиональных налоговых вычетов определяется за каждый месяц налогового периода, поскольку указанные вычеты предоставляются только за те месяцы налогового периода, в которых чистый доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 20 000 руб.

Если у налогоплательщика доход, исчисленный нарастающим итогом в отчетном налоговом периоде, окажется меньше суммы стандартных налоговых вычетов, полагающихся ему в соответствии с НК РФ, налоговая база данного отчетного периода принимается равной нулю. При этом оставшаяся сумма недополученных вычетов не переносится на следующий налоговый период в целях уменьшения налоговой базы.

Работник предприятия, имеющий несовершеннолетнего ребенка, ежемесячно получает заработную плату в размере 600 руб. На основании заявления и соответствующих документов ему должны предоставляться стандартные налоговые вычеты в размере 700 руб. (400 руб. на себя и 300 руб. на ребенка). Так как размер вычетов превышает сумму заработной платы, удержание налога не производится. Всего за год получено 7200 руб. (600 руб. х 12 месяцев). Налогоплательщик считает, что он не в полной мере воспользовался стандартными налоговыми вычетами, и просит их перенести на следующий год. Правомерно ли это?

Согласно п.3 ст.210 НК РФ в том случае, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13% и подлежащих налогообложению, за тот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится (за исключением имущественного налогового вычета по приобретению жилья). Таким образом, налогоплательщик не вправе претендовать на перенос налоговых вычетов на следующий налоговый период.

1 мая гражданин прибыл в Российскую Федерации на постоянное место жительства из-за рубежа. В этом же месяце он устроился на работу в организацию. Вправе ли гражданин претендовать на получение стандартных налоговых вычетов?

Граждане Российской Федерации, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах Российской Федерации, а также иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории Российской Федерации и состоящие в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, при продолжительности работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода.

Поскольку указанный гражданин по состоянию на 1 мая не являлся налоговым резидентом Российской Федерации (п.2 ст.11 НК РФ), налогообложение его доходов производится по ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ) и стандартные налоговые вычеты не предоставляются. 31 октября (с учетом положений ст.6.1 НК РФ) данное физическое лицо приобретает статус налогового резидента Российской Федерации и вправе получить стандартные налоговые вычеты начиная с мая. Такие вычеты могут быть предоставлены ему как в организации, так и по окончании года в налоговом органе.

В организацию 1 мая пришел новый сотрудник и написал заявление на предоставление ему стандартного налогового вычета. Но в заявлении он просил предоставить ему этот вычет с начала года (т.е. с января). В справке с предыдущего места работы действительно указано, что такие вычеты ему не предоставлялись. Может ли бухгалтерия предоставить налогоплательщику стандартные налоговые вычеты с начала года?

Учитывая, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц на предыдущем месте работы работника (за январь - апрель) была исчислена работодателем - налоговым агентом без применения стандартных налоговых вычетов, по новому месту работы работодатель - налоговый агент не вправе самостоятельно предоставить стандартный налоговый вычет по таким доходам, поскольку налоговая база за указанный период уже была исчислена и налог удержан. Работодатель - налоговый агент с нового места работы не наделен правом пересчитывать налоговую базу, рассчитанную на предыдущем месте работы.

Согласно п.3 ст.218 НК РФ в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп.3 и 4 п.1 ст.218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Требования нормы о необходимости предоставить справку с предыдущего места работы о полученных доходах обусловлены положениями пп.3 и 4 п.1 ст.218 НК РФ, согласно которым стандартные налоговые вычеты, установленные указанными подпунктами, предоставляются до наступления того месяца, в котором налогооблагаемый доход налогоплательщика превысит 20 000 руб.

Вместе с тем налогоплательщик по окончании года вправе представить в налоговый орган при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц заявление с просьбой произвести перерасчет налоговой базы и предоставить неполученные стандартные налоговые вычеты, приложив к декларации справку о доходах (форма N 2-НДФЛ) с первого места работы, свидетельствующую о том, что стандартные налоговые вычеты за январь - апрель ему не предоставлялись.

За какое количество месяцев следует предоставить стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст.218 НК РФ, предпринимателю без образования юридического лица в том случае, если государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя произведена в июле, в налоговом периоде до регистрации он нигде не работал и стандартными налоговыми вычетами не пользовался?

В соответствии с пп.3 п.1 ст.218 НК РФ налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется за каждый месяц налогового периода и действует до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, превысит 20 000 руб.

Учитывая, что индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст.227 НК РФ, по окончании налогового периода на основании заявления, прилагаемого к декларации по налогу на доходы, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, предпринимателем производится расчет налоговой базы с учетом ее уменьшения на сумму стандартного налогового вычета за каждый месяц, а именно с июля по декабрь.

В связи с тем что до момента государственной регистрации физическое лицо в данном налоговом периоде нигде не работало, у него нет права уменьшать налоговую базу за предшествующие месяцы налогового периода на сумму стандартного налогового вычета, поскольку до указанного периода налоговая база и объект налогообложения отсутствовали.

К.Капустин

Советник налоговой службы

III ранга

Подписано в печать

18.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——