![]() |
| ![]() |
|
Статья: Учет убытков при уплате налога на прибыль и налога на вмененный доход ("Финансовая газета", 2004, N 34)
"Финансовая газета", N 34, 2004
УЧЕТ УБЫТКОВ ПРИ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
В соответствии с п.п.7 и 8 ст.274 гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с названной главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст.283 НК РФ. Пунктом 1 этой статьи определено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с названной главой НК РФ в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 НК РФ. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абз.2 п.2 ст.283. Согласно п.3 ст.283 НК РФ, если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п.4 ст.283). В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.283, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации (п.5 ст.283). Следует иметь в виду, что согласно пп.1 п.2 ст.265 НК РФ в целях гл.25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде. В соответствии с п.1 ст.346.26 гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
оказания бытовых услуг; оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м; оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств. Законами субъектов Российской Федерации определяются: порядок введения ЕНВД на территории соответствующего субъекта Российской Федерации; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, установленного п.2 ст.346.26; значения коэффициента К2, указанного в ст.346.27 НК РФ (п.3 ст.346.26 НК РФ). Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) согласно п.4 ст.346.26 НК РФ. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ (п.7 ст.346.26 НК РФ).
Пример. Налогоплательщик (торговая организация, осуществляющая оптовую и розничную торговлю) в 2002 г. понес убыток, исчисленный в соответствии с гл.26.3 НК РФ, и вправе уменьшить налоговую базу 2003 г. на всю сумму полученного им убытка (убыток исчислен в целом по торговой деятельности). С 1 января 2003 г. в соответствии с региональным законом, принятым на основании гл.26.3 НК РФ в отношении розничной торговли как вида деятельности, организацией применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Таким образом, в течение 2003 г. в части розничной торговли уплачивался ЕНВД, а в части оптовой торговли - налог на прибыль. При этом налогоплательщик уменьшает налоговую базу по оптовой торговле в 2003 г. на общую сумму убытка, полученного в 2002 г. в целом от оптовой и розничной торговле. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД (п.9 ст.274 НК РФ). Учитывая, что организация переведена на уплату ЕНВД по розничной торговле с 1 января 2003 г., а в 2002 г. являлась плательщиком налога на прибыль по оптовой и розничной торговле и получила убыток в целом от этих видов деятельности, организация вправе перенести указанный убыток на будущее в порядке, установленном ст.283 НК РФ.
А.Федоров Советник налоговой службы Российской Федерации III ранга Подписано в печать 18.08.2004
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |