"Московский налоговый курьер", 2004, N 23

Вопрос: Организация, применяющая метод начисления, получила заем, величина которого выражена в долларах США. Вследствие несовпадения курса доллара США по отношению к рублю на дату возникновения обязательства и на дату его прекращения путем новации у организации образовалась разница в оценке обязательства. Каким образом заемщику учитывать образовавшуюся отрицательную или положительную разницу?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 августа 2004 г. N 26-12/54015

Согласно п.11.1 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются, в частности, доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Аналогично к внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Об этом сказано в п.5.1 ст.265 НК РФ.

Принимая во внимание приведенные выше понятия суммовой разницы, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы.

Возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.269 НК РФ.

Согласно п.8 ст.272 НК РФ моментом возникновения подобных расходов следует считать последнюю дату соответствующего отчетного периода или дату погашения долгового обязательства (частично или полностью).

В том случае, если на конец отчетного периода у заемщика возникает положительная разница, то указанная разница включается в состав внереализационных доходов заемщика (п.6 ст.271 НК РФ).

Основание: Письмо МНС России от 09.12.2003 N 002-5-10/126-АУ956.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——