"Учет.Налоги.Право", N 30, 2004

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ НДС НАЧИНАЕТСЯ С РАЗДЕЛЕНИЯ БУХУЧЕТА

Некоторые бухгалтеры при осуществлении не облагаемых НДС операций учитывают налог сразу же в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). То есть стоимость товаров, работ или услуг на счетах бухгалтерского учета (10, 20, 26, 41 и т.д.) изначально формируется вместе С НДС. Конечно же, так делать никто не запрещает и методологической ошибки в таком порядке учета нет. Ведь требования п.4 ст.149 НК РФ о ведении раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих обложению НДС, в этом случае соблюдаются.

Однако можно организовать ведение раздельного учета входного НДС несколько иначе - разделить входной НДС в бухгалтерском учете на стадии его появления.

Начнем с того, что в гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ нигде не сказано, каким образом налогоплательщик должен организовать раздельный учет. Следовательно, можно самостоятельно определить и закрепить в учетной политике для целей обложения НДС порядок ведения раздельного учета операций, освобожденных от налогообложения.

В бухгалтерском учете мы добавили к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" два дополнительных субсчета: 19-1 "НДС к возмещению" и 19-2 "НДС не возмещаемый". Законодательство по бухгалтерскому учету позволяет организациям заводить необходимые для работы дополнительные субсчета (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Кроме того, у нас постоянно обновляемый список договоров, по которым операции не подлежат обложению НДС. А на счетах-фактурах и в журнале учета счетов-фактур делается пометка "Н/О" - необлагаемая операция.

Посмотрим на числовом примере, как отражение входного НДС по необлагаемой операции будет выглядеть на счетах бухгалтерского учета.

Пример. Организация приобрела банковский вексель номинальной стоимостью 3000 руб. Стоимость бланка векселя составляет 70 руб., в том числе НДС - 10,68 руб. В дальнейшем банковский вексель был передан в оплату за товары.

Реализация ценных бумаг не облагается НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ). Соответственно операцию по приобретению ценной бумаги необходимо учитывать отдельно, а выделенный НДС по приобретенным бланкам учитывать в их стоимости.

Если НДС учитывать сразу в стоимости приобретенных товаров, работ или услуг, то будет всего лишь одна проводка:

Дебет 58 Кредит 76

- 3070 руб. - принят к учету вексель в сумме фактических затрат на его приобретение.

При разделении входного НДС необходимо будет сделать дополнительно проводки:

Дебет 58 Кредит 76

- 3000 руб. - принят к учету вексель;

Дебет 58 Кредит 76

- 59,32 руб. - отражена стоимость бланка векселя без НДС;

Дебет 19-2 Кредит 76

- 10,68 руб. - выделен НДС по приобретенному бланку векселя;

Дебет 58 Кредит 19-2

- 10,68 руб. - увеличена стоимость векселя на сумму входного НДС.

Далее будут записи:

Дебет 76 Кредит 51

- 3070 руб. - оплачена стоимость приобретенного векселя;

Дебет 60 Кредит 91-1

- 3070 руб. - передан банковский вексель в оплату за товары;

Дебет 91-2 Кредит 58

- 3070 руб. - списана балансовая стоимость векселя.

Как видим, входной НДС по операциям, не подлежащим налогообложению, проходит через счет 19 транзитом. Следовательно, случайная возможность отнести его в дебет счета 68 и отразить в книге покупок как НДС к вычету полностью исключена. В результате применения данного метода можно легко отделить не принимаемый к вычету НДС и показать его в графе 4 разд.5 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения)" декларации по НДС.

Предлагаемый порядок ведения раздельного учета входного НДС по облагаемым и необлагаемым операциям более прозрачен. И это значительно облегчает жизнь при документальных проверках. У налоговиков вопросов не возникнет. А ведь в противном случае, если налоговые органы не смогут выделить НДС по необлагаемым операциям из всей суммы входного НДС, принять к вычету они не дадут весь НДС (п.4 ст.170 НК РФ).

Е.В.Еленов

Ведущий бухгалтер

ФГУПТИ "Салют"

г. Новосибирск

Подписано в печать

16.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——