"Учет.Налоги.Право", N 30, 2004

СПОНСОРСТВО И РЕКЛАМА - ДЛЯ НАЛОГОВ БЛИЗНЕЦЫ-БРАТЬЯ

Ни одна глава Налогового кодекса не говорит о налогообложении спонсорских взносов. Для налога на прибыль принимаются рекламные расходы. Тот факт, что в гл.25 Кодекса речь идет только о рекламе и о спонсорских взносах ничего не сказано, наталкивает бухгалтеров на неверный путь. Многие думают, что спонсорский вклад не является платой за рекламу. Но такое толкование операции может привести к негативным налоговым последствиям.

Взнос как хочешь назови, только рекламой все сочти

Чтобы выяснить, является финансирование какого-либо мероприятия рекламой или нет, обратимся к Федеральному закону от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе".

Цитируем закон. "...Под спонсорством <...> понимается осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах.

Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - соответственно рекламодателем и рекламораспространителем..." (ст.19 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе").

Таким образом, спонсорство безусловно является рекламой. Ведь имя спонсора и его товары всегда упоминаются в проводимых мероприятиях.

Налоговые последствия

Рассмотрим на числовом примере бухгалтерский учет и налогообложение спонсорского взноса.

Пример. Торговая фирма заключила спонсорский договор с организатором шоу-программы, эфир которой состоится 15 сентября 2004 г. Сумма по договору составила 1 180 000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб. Взнос перечислен 16 августа 2004 г.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

16 августа 2004 г.:

Дебет 60-2 Кредит 51

- 1 180 000 руб. - перечислена предварительная оплата организатору программы.

15 сентября 2004 г.:

Дебет 60-1 Кредит 60-2

- 1 180 000 руб. - после проведения шоу-программы учтен ранее перечисленный аванс;

Дебет 44 Кредит 60-1

- 1 000 000 руб. - отнесена на расходы стоимость услуг по рекламе на основании акта приема-передачи услуг;

Дебет 19 Кредит 60-1

- 180 000 руб. - отражен НДС по спонсорскому взносу.

Как видим, в бухгалтерском учете нет никаких особенностей отражения операций по спонсорству.

Что касается налогообложения спонсорского взноса, то тут есть свои особенности.

Начнем с НДС. По условиям примера спонсорский взнос перечислен с учетом НДС. И это сделано неспроста. Спонсорский взнос не относится к благотворительной деятельности. Как мы уже отметили, это плата за услуги по рекламе. А реализация услуг является объектом налогообложения НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Поэтому рекламораспространители должны в обязательном порядке на стоимость оказанных услуг начислить НДС. При выполнении всех условий принятия НДС к вычету сумму входного НДС можно зачесть (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ). В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

Дебет 68 Кредит 19

- 180 000 руб. - принят к вычету НДС по спонсорскому взносу.

Налог на рекламу. Закон о рекламе прямо устанавливает, что спонсор является рекламодателем. Следовательно, на нем лежит обязанность исчислить и уплатить в бюджет налог на рекламу. Начисление налога на рекламу в бухгалтерском учете отразится следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 68

- начислен налог на рекламу.

Так как налог на рекламу является местным налогом, то его ставки (но не более 5 процентов) и порядок уплаты устанавливают районные и городские представительные органы власти (ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). Обратите внимание: с 1 января 2005 г. налог на рекламу прекратит свое существование (Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ).

Налог на прибыль. Определенные виды расходов на рекламу учитываются в налоговом учете в пределах установленных норм (пп.28 п.1, п.4 ст.264 НК РФ). Для расчета налога на прибыль в полном размере можно включить в расходы только затраты на рекламу через СМИ, световую и иную наружную рекламу, затраты на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, изготовление рекламных брошюр и каталогов. Все остальные рекламные расходы учитываются в пределах 1 процента от выручки.

Сумма, превышающая установленный норматив, не учитывается для налога на прибыль. Обратите внимание, что приходящийся на нее НДС также нельзя принять к вычету (п.7 ст.171 НК РФ).

С.В.Князева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

16.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——