"Учет.Налоги.Право", N 30, 2004

ТОРГОВЛЯ ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКА: ДВА УСЛОВИЯ УПЛАТЫ ЕНВД

(Комментарий к Письму Минфина России

от 11.06.2004 N 03-05-12/51

<Об уплате ЕНВД при реализации товаров

по агентскому договору>)

Кто переводится на "вмененку" в такой ситуации? ООО "Собственник" заключило агентский договор с ООО "Посредник" на реализацию своих товаров. Притом в договоре записано, что товар продается от имени принципала ("Собственника"). Площадь под магазин арендует "Посредник".

Не гадайте - никто! Такое разъяснение дает Минфин России. И плюс к этому Минфин привел случаи, схожие с названной ситуацией, когда все же либо агент, либо принципал переводится на уплату ЕНВД. Но, прежде чем перейти к этим случаям, немного обоснования.

Минфин выводит следующие два условия для перехода на "вмененку" по рознице.

Первое условие состоит в том, что на ЕНВД переводится тот, от чьего имени реализуются товары. Соответственно если в договоре закреплено, что ООО "Посредник" реализует товары от имени ООО "Собственник", то плательщиком ЕНВД признается принципал. Если "Посредник" торгует от своего имени, то и единый налог платит он.

Рассуждения Минфина логичны, учитывая нормы гражданского законодательства. Напомним, что по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени, приобретает права и становится обязанным агент. А если агент совершает сделку от имени принципала, то права и обязанности по сделке возникают непосредственно у принципала (ст.1005 ГК РФ).

Согласно же ст.346.27 НК РФ, розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. То есть фактически этот вид деятельности осуществляет тот, у кого возникают права и обязанности по сделкам, то есть от чьего имени они заключаются.

Но соблюдения лишь первого условия для перевода на ЕНВД недостаточно. Одновременно должно выполняться второе условие. Тот, кто переводится на "вмененку", должен торговать через принадлежащий ему на определенных правах (собственность, аренда и т.д.) объект торговой сети.

Обоснование Минфина здесь следующее. При розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, для расчета вменяемого дохода используется физический показатель "площадь торгового зала" (ст.346.29 НК РФ). А согласно ст.346.27, она устанавливается на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Следовательно, у того, кто переводится на ЕНВД, должны быть правоустанавливающие документы на торговые залы.

Учитывая эти два условия, возможны лишь две ситуации, когда принципал или агент уплачивает единый налог на вмененный доход по розничной торговле. Они на схеме (см. ниже) выделены сплошной линией. Причем если ЕНВД уплачивает принципал, то есть именно он занимается розничной торговлей, то агент платит налоги в обычном порядке. И наоборот.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |               Когда деятельность переводится на уплату ЕНВД          |
   |                                                                      |
   |————————————————————¬              ——————————————————————————————————¬|
   ||Розничная торговля +——————————————+Используется помещение принципала||
   ||от имени принципала|\          /  |(принадлежит ему на праве        ||
   |L————————————————————   \    /     |собственности, арендуется и т.д.)||
   |                           \       L——————————————————————————————————|
   |————————————————————¬    /    \    ——————————————————————————————————¬|
   ||Розничная торговля | /          \ |Используется помещение агента    ||
   ||от имени агента    +——————————————+(принадлежит ему на праве        ||
   |L————————————————————              |собственности, арендуется и т.д.)||
   |                                   L——————————————————————————————————|
   |                                                                      |
   |————————— Данное сочетание приводит к ЕНВД                            |
   |— — — — — Подобное сочетание не приводит к ЕНВД                       |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В других двух ситуациях (на схеме выделены пунктирной линией) и агент, и принципал уплачивают налоги по общей системе налогообложения.

Нужно заметить, что соблюдение второго условия не требуется, если физический показатель для расчета вменяемого дохода - торговое место. То есть при торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и торговле через объекты нестационарной торговой сети. Здесь для расчета налога правоустанавливающих документов Кодекс не требует.

О.Н.Нагорная

Налоговый консультант

Подписано в печать

16.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——