Вопрос: Подлежат ли включению в налоговую базу переходного периода по налогу на прибыль суммы резерва на рекультивацию земель, не использованные на 01.01.2002?

Ответ: Согласно пп.4 п.1 ст.10 и п.9 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ) по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления или по кассовому методу, обязан включить в состав доходов суммы, подлежащие единовременному восстановлению в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). К таким объектам или операциям относятся, в частности, остатки неиспользованных средств резервов, отчисления в которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, действующим до вступления в силу гл.25 Кодекса, уменьшали налоговую базу.

Налогоплательщиками, переходящими на определение доходов и расходов по методу начисления, указанные в пп.4 п.1 ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ положения не применяются:

в отношении сумм резервов предстоящих расходов на ремонт, формируемых организациями в соответствии со ст.260 Кодекса;

в отношении сумм резервов по сомнительным долгам, если организация до 1 января 2002 г. признавала выручку в целях налогообложения "по отгрузке";

в отношении сумм резервов на гарантийный ремонт в части средств, относящихся к объектам, срок гарантийного ремонта которых не истек;

в отношении сумм резервов предстоящих расходов на оплату отпусков, не использованных по состоянию на 1 января 2002 г.;

в отношении сумм резервов на возможные потери по ссудам, формируемых банками, не использованных по состоянию на 1 января 2002 г.;

в отношении сумм резервов под обесценение ценных бумаг, сформированных организациями - профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность в соответствии со ст.300 Кодекса, не использованных по состоянию на 1 января 2002 г.

Налогоплательщиками, переходящими на определение доходов и расходов по кассовому методу, указанные в абз.4 п.9 ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ положения не применяются в отношении резервов по сомнительным долгам, если организация до 1 января 2002 г. признавала выручку в целях налогообложения "по отгрузке".

Таким образом, суммы резерва на рекультивацию земель, не использованные на 01.01.2002, должны быть включены налогоплательщиком в доход налоговой базы по налогу на прибыль переходного периода как остатки неиспользованных средств резервов, отчисления в которые в соответствии с действующим законодательством до вступления в силу гл.25 Кодекса уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль.

О.В.Кормачкова

Советник налоговой службы

II ранга

06.10.2003

————