"Новая бухгалтерия", N 9, 2004

СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Ни одна организация не застрахована от несвоевременного исполнения контрагентами своих обязательств. Это приводит к образованию дебиторской задолженности. В определенных случаях такая задолженность списывается с баланса. О том, на что нужно обратить внимание при ее списании, читайте ниже.

Случаев образования дебиторской задолженности довольно много. Например, товар отгружен, а деньги за него не поступили, подотчетное лицо не отчиталось за выданные под отчет средства, бюджетом (внебюджетным фондом) не возвращены (не зачтены) излишне уплаченные суммы налогов (сборов).

В данной статье мы рассмотрим основные случаи возникновения дебиторской задолженности:

- товары отгружены покупателю (работы выполнены, услуги оказаны), но не оплачены им (дебет счета 62);

- поставщику перечислен аванс, а товары в счет этого аванса так и не получены (дебет счета 60).

Что делать, если время идет, а должник не торопится исполнять взятые на себя обязательства?

Прежде всего организации необходимо следить за состоянием расчетов с дебиторами. Выявленную сумму задолженности нужно предъявить должнику (проведя с ним сверку взаиморасчетов), а затем попытаться эту сумму с него истребовать.

Для этого следует направлять должнику претензионные письма, требовать от него частичной оплаты, обращаться с иском в суд и т.д.

В том случае, если в течение срока исковой давности долг с должника взыскать так и не удалось или должник ликвидирован (признан банкротом), сумма дебиторской задолженности списывается с баланса.

Для того чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, организация обязана следить за наличием, состоянием и оценкой имущества и обязательств. В этих целях она должна регулярно проводить инвентаризацию (п.1 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, а в случаях обязательного проведения инвентаризации - предусмотрены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Как видим, Закон "О бухгалтерском учете" предписывает проводить инвентаризацию не только имущества, но и обязательств, к которым относится и дебиторская задолженность организации.

Результаты инвентаризации дебиторской задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88), который заполняется на основании Справки к Акту (Приложение к форме N ИНВ-17). Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

В акте по форме ИНВ-17 отдельно указываются суммы задолженности, подтвержденные и не подтвержденные дебиторами.

По результатам инвентаризации дебиторской задолженности выявляются сомнительные долги организации и долги, не реальные для взыскания.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией) (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

По истечении срока исковой давности сомнительный долг переходит в разряд долгов, не реальных для взыскания.

Согласно ст.195 ГК РФ под исковой давностью понимается период времени, в течение которого право организации требовать исполнения должником своих обязательств может быть осуществлено принудительно.

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст.196 ГК РФ). Днем начала течения срока исковой давности будет считаться день, следующий за днем неисполнения должником своих обязательств.

Пример 1. Организация отгрузила товары покупателю 31.08.2004. По условиям договора поставки покупатель обязан оплатить приобретенные товары в течение месяца со дня отгрузки.

Если в сентябре средства в оплату товаров не поступили, то срок исковой давности начинает начисляться с 01.10.2004.

Как правильно определить дату начала срока исковой давности в том случае, если срок исполнения обязательств договором не предусмотрен?

В этом случае предполагается, что должник обязан исполнить свое обязательство в разумный срок после его возникновения (п.2 ст.314 ГК РФ). Нормы гражданского законодательства не устанавливают продолжительность разумного срока. Организация вправе определить его самостоятельно исходя из условий конкретных договоров и руководствуясь здравым смыслом.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства (п.2 ст.314 ГК РФ).

В соответствии со ст.203 ГК РФ срок исковой давности прерывается в следующих случаях:

1) при обращении кредитора в суд и предъявлении иска должнику (за исключением случаев, когда иск оставлен судом без рассмотрения);

2) при признании должником своих обязательств (подтверждении факта наличия долга и согласии с его суммой).

После перерыва срок исковой давности начинает исчисляться заново, а время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается. Прерываться срок исковой давности может неограниченное число раз.

К действиям, свидетельствующим о признании должником своих обязательств, можно отнести:

- погашение (частичное или полное) задолженности покупателем (отгрузка товаров поставщиком);

- уплату контрагентом штрафных санкций по договору;

- просьбу об отсрочке платежа;

- проведение с контрагентом сверки взаиморасчетов и подписание им соответствующего акта;

- заявление контрагента о зачете встречных однородных требований (при наличии взаимных обязательств) и т.д.

С учетом вышесказанного общая продолжительность срока исковой давности не ограничивается тремя годами. С учетом перерывов этот срок может длиться сколь угодно долго.

Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что организация в ноябре 2004 г. обратилась в суд с иском о востребовании с покупателя задолженности за поставленные ему ранее товары. 01.12.2004 исковое заявление принято, что подтверждается определением суда о принятии дела к производству. Прежний срок исковой давности в данном случае прерывается. С 01.12.2004 он начинает исчисляться заново.

Суммы задолженности, подтвержденные дебиторами и отраженные в соответствующей графе акта по форме ИНВ-17, не являются безнадежной задолженностью.

Бухгалтерский учет

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете подлежит списанию. Такое требование содержит п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Следует отметить, что списание просроченной дебиторской задолженности не право, а обязанность организации.

Дело в том, что величина дебиторской задолженности отражается в бухгалтерской отчетности (в бухгалтерском балансе и в приложении к бухгалтерскому балансу). И если ее вовремя не списать, то это приведет к искажению данных бухгалтерской отчетности. В результате отчетность не будет отвечать требованиям полноты и достоверности, что противоречит нормам п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Как было сказано выше, данные проведенной инвентаризации задолженности позволяют выявить обязательства, срок исковой давности по которым истек.

По каждому такому обязательству составляется бухгалтерская справка, в которой указываются:

- основание образования задолженности (например, задолженность за отгруженный товар и т.д.);

- наименование, адрес организации-дебитора;

- дата возникновения задолженности;

- реквизиты первичных документов, подтверждающих факт ее возникновения (например, номер и дата накладной на отгрузку и т.д.);

- сумма задолженности;

- реквизиты документов, свидетельствующих об истребовании долга.

На основании представленного бухгалтерией письменного обоснования (бухгалтерской справки) руководителем организации издается приказ (распоряжение) о списании дебиторской задолженности.

Списание задолженности не означает ее полного аннулирования. В течение пяти лет с момента списания организация продолжает учитывать сумму этой задолженности на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается в организации резерв по сомнительным долгам или нет.

Резерв по сомнительным долгам не создается

В этом случае списанная дебиторская задолженность (в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации, т.е. с учетом НДС) включается в состав внереализационных расходов (п.п.12, 14.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Эта операция отражается в учете следующими проводками:

Дебет 91/2 - Кредит 62 (60, 76)

- списана на убытки сумма дебиторской задолженности (включая НДС);

Дебет 007

- учтена за балансом сумма списанной задолженности.

Пример 3. В результате инвентаризации, проведенной 30.06.2004, организация выявила дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 42 000 руб. (в том числе НДС 20% - 7000 руб.) за отгруженные покупателю в мае 2001 г., но не оплаченные им товары.

Срок исковой давности закончился 20.06.2004. Организация в 2001 г. определяла выручку для целей исчисления НДС и прибыли по отгрузке.

В июле организацией принято решение списать эту задолженность.

Резерв по сомнительным долгам не создавался.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом.

Май 2001 г.:

Дебет 62 - Кредит 90/1

- 42 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90/3 - Кредит 68

- 7000 руб. - начислен НДС с выручки.

Июль 2004 г.

Дебет 91/2 - Кредит 62

- 42 000 руб. - списана дебиторская задолженность, по которой закончился срок исковой давности;

Дебет 007

- 42 000 руб. - списанная дебиторская задолженность учтена за балансом.

Резерв по сомнительным долгам создается

В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация вправе создавать резерв по сомнительным долгам. Создание резерва должно быть предусмотрено учетной политикой организации.

При создании резерва учитываются не все суммы сомнительных долгов, а только суммы сомнительных долгов организаций и граждан за продукцию, товары, работы и услуги.

Минфин России ввел еще одно ограничение. По мнению представителей этого ведомства, изложенному в Письме от 15.10.2003 N 16-00-14/316, задолженность, возникшая в результате выплаты аванса поставщику, не может участвовать в создании резерва, т.е. резерв в бухгалтерском учете создается только под задолженность покупателей. На наш взгляд, такое ограничение не оправдано и задолженность поставщиков за товары (работы, услуги) в полной мере может участвовать в расчете резерва.

Резерв формируется за счет отчислений в него сумм сомнительных долгов, выявленных в ходе инвентаризации расчетов. Величина отчислений в резерв определяется исходя из оценки платежеспособности должника и степени вероятности погашения им долга.

Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам учитываются в составе операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99). В учете создание резерва отражается проводкой по дебету счета 91/2 в корреспонденции с кредитом счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Таким образом, у организации в данном случае есть возможность отнести на убытки сумму сомнительного долга (в части отчислений в резерв), не дожидаясь момента, когда он станет безнадежным.

С момента создания резерва и до конца отчетного года, следующего за годом его создания, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва, что отражается проводкой по дебету счета 63 в корреспонденции с кредитом счета 62 (60, 76).

При этом совершенно необязательно, чтобы суммы безнадежных долгов, которые необходимо списать, участвовали в формировании резерва.

Одновременно по дебету счета 007 за балансом учитывается сумма списанной задолженности.

Пример 4. В условиях примера 3 предположим, что учетной политикой организации предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

В результате инвентаризации, проведенной 30.06.2004, выявлены следующие сомнительные долги перед организацией:

- ООО "Верея" за отгруженные, но не оплаченные товары в сумме 80 000 руб.;

- ЗАО "Троянский конь", которому перечислен аванс в сумме 200 000 руб.;

- ООО "Фантазия" за оказанные, но не оплаченные услуги в сумме 120 000 руб.

ООО "Верея" с высокой степенью вероятности (80%) вернет долг в полном размере, а вот шанс получить материалы от ЗАО "Троянский конь" в счет аванса оценивается организацией в 60%. Платежеспособность ООО "Фантазия" оценивается организацией в 30%.

За счет средств резерва в июле 2004 г. списывается дебиторская задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности в сумме 42 000 руб.

В учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

Июнь 2004 г.:

Дебет 91/2 - Кредит 63

- 180 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам (80 000 руб. х 20% + 200 000 руб. х 40% + 120 000 руб. х 70%);

Июль 2004 г.:

Дебет 63 - Кредит 62

- 42 000 руб. - списан за счет резерва безнадежный долг;

Дебет 007

- 42 000 руб. - учтена за балансом списанная дебиторская задолженность.

Если зарезервированных сумм для списания задолженности не хватает, то разница относится с кредита счета 62 (60, 76) в дебет счета 91/2.

Суммы резерва, не использованные на конец отчетного года, следующего за годом его создания, включаются в состав прочих внереализационных доходов (п.8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 04.06.1999 N 32н). При этом составляется запись по дебету счета 63 и кредиту счета 91/1.

Если должник погасил долг, который организация не успела списать и под который создан резерв, сумму резерва надо восстановить, отразив ее по дебету счета 63 в корреспонденции с кредитом счета 91/1.

Одновременно составляется одна из следующих проводок:

Дебет 51 (50) - Кредит 62

- от покупателя получены денежные средства в оплату отгруженных ему ранее товаров;

Дебет 41 (10) и 19 - Кредит 60

- оприходованы полученные от поставщика в счет аванса товары (материалы).

Пример 5. В условиях предыдущего примера предположим, что ЗАО "Троянский конь" полностью погасило свою задолженность перед организацией, поставив в августе 2004 г. товаров на сумму 200 000 руб.

Тогда в августе необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 41 - Кредит 60

- 169 492 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 - Кредит 60

- 30 508 руб. - отражен НДС по товарам;

Дебет 63 - Кредит 91/1

- 80 000 руб. - восстановлена сумма резерва в части, относящейся к задолженности ЗАО "Троянский конь".

В бухгалтерском балансе создание резерва отдельной статьей не показывается. На сумму отчислений в резерв уменьшается величина дебиторской задолженности организации (п.35 ПБУ 4/99).

Погашение контрагентом задолженности уже после ее списания с баланса оформляется в учете следующими записями:

Дебет 51 (50) - Кредит 91/1

- в случае оплаты покупателем отгруженных ему ранее товаров;

Дебет 41 (10) и 19 - Кредит 91/1

- в случае получения от поставщика товаров (материалов) в счет выплаченного ему ранее аванса.

Одновременно с одной из этих проводок необходимо списать со счета 007 сумму погашенной задолженности.

Налог на прибыль

Убытки от списания безнадежных долгов учитываются при исчислении налога на прибыль.

Согласно п.2 ст.266 НК РФ под безнадежными долгами (долгами, не реальными для взыскания) для целей налогообложения понимаются:

- долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности;

- долги, по которым обязательство прекращено по причине банкротства или ликвидации организации.

Порядок отнесения безнадежных долгов к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, как и в бухгалтерском учете, зависит от того, создается в организации резерв по сомнительным долгам или нет.

Резерв по сомнительным долгам не создается

В этом случае сумма безнадежного долга в полном размере включается в состав внереализационных расходов организации на дату его списания (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ).

Для включения сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав расходов необходимы документы, подтверждающие истечение срока исковой давности (Письмо МНС России от 16.06.2003 N 02-4-10/695-Х556).

Организация, получившая акт о невозможности взыскания и возврате исполнительного документа, не лишается права предъявить исполнительный документ к исполнению повторно в течение 6 месяцев со дня его получения (ст.ст.14 и 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Пока организация имеет возможность производить такие действия, долг не может быть не реальным для взыскания, а значит, списание суммы дебиторской задолженности на убытки и учет этой суммы в целях налогообложения неправомерны (Письмо МНС России от 14.10.2002 N 02-3-08/106-АЗ997).

Резерв по сомнительным долгам создается

Организация вправе создавать резерв по сомнительным долгам и использовать его средства в порядке, предусмотренном ст.266 НК РФ. Это должно быть отражено в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Резервируются суммы сомнительных долгов, выявленных организацией в результате инвентаризации дебиторской задолженности, которая должна проводиться на последний день каждого отчетного (налогового) периода. Никаких иных требований к порядку проведения инвентаризации гл.25 НК РФ не содержит.

Организация вправе самостоятельно разработать правила проведения инвентаризации дебиторской задолженности или использовать порядок, установленный вышеназванными Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

В налоговом учете применяется то же самое определение сомнительного долга, что и в бухгалтерском учете.

Однако в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, резерв можно создавать под любые долги (безо всяких ограничений).

Отчисления в резерв признаются внереализационными расходами организации, применяющей метод начисления (пп.7 п.1 ст.265 НК РФ). В состав расходов они включаются на последний день каждого отчетного (налогового) периода (п.3 ст.266 НК РФ).

Сумма отчислений в резерв определяется по правилам, изложенным в п.п.4, 5 ст.266 НК РФ.

Руководствуясь этими правилами, рассчитаем сумму создаваемого резерва.

При создании резерва сомнительная задолженность учитывается:

- со сроком возникновения свыше 90 дней - в полной сумме;

- со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в размере 50% суммы выявленной задолженности;

- со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Исчислим сумму, составляющую 10% выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.

Сравним указанные суммы. Меньшая из них и будет максимальной суммой резерва.

Затем берем остаток резерва предыдущего отчетного (налогового) периода и сравниваем его с максимальной суммой резерва. Если остаток больше максимальной суммы, то резерв нужно уменьшить. Если остаток меньше, то организация доначисляет резерв.

Пример 6. Организация, применяющая метод начисления, по состоянию на 30.06.2004 формирует резерв по сомнительным долгам. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

В ходе инвентаризации расчетов за 6 месяцев выявлено сомнительных долгов:

- со сроком возникновения свыше 90 дней - на сумму 115 000 руб.;

- со сроком возникновения от 45 до 90 дней - на сумму 100 000 руб.;

- со сроком возникновения до 45 дней - на сумму 60 000 руб.

Выручка от реализации за полугодие, определяемая в соответствии со ст.249 НК РФ, составила 1,5 млн руб. (без учета НДС).

Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам на 30.06.2004 составляет 30 000 руб.

Исчислим сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам, которую организация вправе учесть при расчете налоговой базы за полугодие 2004 г.

1. Сумма создаваемого резерва равна 165 000 руб. (115 000 руб. + 100 000 руб. х 50%).

Сумма, составляющая 10% выручки, равна 150 000 руб. (1 500 000 руб. х 10%).

2. В соответствии с п.4 ст.266 НК РФ сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода. Поэтому максимальная сумма резерва в данном случае равна 150 000 руб.

3. Сумму 150 000 руб. необходимо уменьшить на сумму неиспользованного остатка прошлого отчетного периода (30 000 руб.).

Полученную в результате таких вычислений сумму отчислений в резерв в размере 120 000 руб. (150 000 руб. - 30 000 руб.) организация 30.06.2004 включает в состав внереализационных расходов.

Средства созданного резерва по сомнительным долгам в налоговом учете могут направляться лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном п.2 ст.266 НК РФ (и ни на что другое).

В свою очередь, списывать безнадежные долги организации надлежит исключительно за счет сумм созданного резерва. И только в случае их недостаточности разницу разрешается сразу списать во внереализационные расходы.

В какой сумме дебиторская задолженность списывается в расходы - с НДС или без НДС?

По мнению МНС России, отчисления в резерв по сомнительным долгам при его создании производятся в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. в сумме с учетом НДС (см. ответ на вопрос 2 Письма МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@, Письмо УМНС России по г. Москве от 18.02.2004 N 26-08/10738).

Этот подход поддерживает и Минфин России (см. Письмо от 09.07.2004 N 03-03-05/2/47).

По нашему мнению, в аналогичном порядке необходимо учитывать для целей налогообложения и сумму безнадежного долга при ее списании на убытки в том случае, если резерв по сомнительным долгам не создается.

Списанию подлежит та сумма задолженности, которая числилась в учете, т.е. включая НДС.

Налог на добавленную стоимость

Списывая дебиторскую задолженность, не нужно забывать про уплату НДС.

Порядок уплаты НДС в бюджет зависит от принятой организацией учетной политики для целей обложения НДС.

Если при исчислении НДС организация определяет выручку по отгрузке, то налог подлежит уплате в бюджет по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором товары (работы, услуги) отгружены покупателю.

При исчислении налоговой базы по НДС по оплате обязанность уплатить НДС в бюджет возникает у организации только в момент оплаты товаров (работ, услуг).

В том случае, если деньги от покупателя так и не поступили и организация списывает эту задолженность, то датой оплаты товаров (работ, услуг) согласно п.5 ст.167 НК РФ будет признаваться наиболее ранняя из двух дат:

- день истечения срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

Пример 7. Возьмем за основу данные примера 3 (см. с. 25).

Предположим, что организация в момент отгрузки товара (т.е. в 2001 г.) определяла выручку в целях НДС по оплате. В июне 2001 г. со стоимости отгруженных, но не оплаченных товаров был начислен НДС в сумме 7000 руб., который числится по кредиту счета 76, субсчет "НДС с реализованных, но не оплаченных товаров". Резерв по сомнительным долгам организацией не создается.

Указанные операции оформляются в бухгалтерском учете организации следующими записями.

Июль 2004 г.

Дебет 91/2 - Кредит 62

- 42 000 руб. - дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списана на внереализационные расходы;

Дебет 76 - Кредит 68

- 7000 руб. - НДС начислен к уплате в бюджет (42 000 руб. : 120 х 20) <*>;

Дебет 007

- 42 000 руб. - списанная дебиторская задолженность учтена за балансом.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Несмотря на то что в 2004 г. ставка НДС по операциям реализации данных товаров составляет 18%, начислить НДС при списании задолженности организация обязана по ставке, действовавшей на дату отгрузки товаров (т.е. по ставке 20%) (п.39.6 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

Деньги, полученные от покупателя уже после того, как организация списала его задолженность и уплатила в бюджет НДС с этой операции, повторно НДС не облагаются (см. Письмо МНС России от 28.01.2002 N 03-1-09/161/14-В601).

А нужно ли платить НДС в бюджет при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате перечисления аванса поставщику?

Нет, не нужно. Для целей обложения НДС списание дебиторской задолженности приравнивается к оплате реализованных товаров (работ, услуг). В данном случае реализация отсутствует. Нет у организации и права на налоговый вычет, поскольку товар в счет аванса так и не получен.

Следовательно, на расходы в налоговом учете задолженность списывается в сумме, числящейся в учете, т.е. с учетом НДС (при условии, что срок исковой давности по ней закончился).

Таким образом, обязанность уплатить НДС в бюджет при списании дебиторской задолженности возникает только при наличии следующих условий:

- задолженность возникла в результате отгрузки покупателю товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС;

- на дату отгрузки товаров (работ, услуг) организация определяла налоговую базу в целях исчисления НДС по оплате.

И.Кирюшина

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

16.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——