"Консультант", N 16, 2004

КОММЕНТАРИЙ К ПРИКАЗАМ МНС РОССИИ

ОТ 11 НОЯБРЯ 2003 Г. N БГ-3-02/614,

ОТ 29 ДЕКАБРЯ 2001 Г. N БГ-3-02/585

(В РЕД. ПРИКАЗА МНС РОССИИ ОТ 03.06.2004 N САЭ-3-02/351)

На с. 78 напечатаны новые формы декларации по налогу на прибыль. Несмотря на то что изменения касаются лишь некоторых организаций, применять уточненные бланки придется всем.

Новый образец декларации по налогу на прибыль и основные разделы Инструкции по ее заполнению подготовлены с учетом требований Приказа МНС России от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351, который прошел государственную регистрацию 9 июля.

Все изменения, которые затрагивают форму бланков и Инструкцию, условно можно разбить на три группы.

Первая связана с новыми условиями налогообложения аграрных предприятий, которые не перешли на уплату единого сельхозналога. При составлении отчетности им нужно будет учитывать некоторые особенности.

Вторая группа адресована участникам соглашений о разделе продукции и фактически сводится к замене понятия "инвестор" понятием "налогоплательщик".

Третья группа поправок хоть и касается всех, но тоже носит технический характер.

Даже при беглом знакомстве с Приказом МНС становится понятно, что для большинства наших читателей порядок заполнения декларации останется прежним. Мы подробно писали о нем в 1-м и 3-м номерах "Комментариев" за текущий год, поэтому рассматривать его еще раз не будем.

Не публикуется и та часть Инструкции, которая не изменилась.

Декларация без начислений?

Если агрофирма не перешла на уплату единого сельхозналога, она должна применять обычную систему налогообложения. С 1 января 2004 г. в рамках этой системы сельхозпредприятия (кроме рыболовецких артелей и колхозов) признаются плательщиками налога на прибыль. Хозяйства, которые занимаются ловлей рыбы, станут начислять этот налог со следующего года.

Новый порядок налогообложения сельхозпроизводителей был установлен Законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ. Соответственно, большинство поправок, внесенных в форму декларации по налогу на прибыль, связаны с появлением этого Закона.

Прежде всего, в "шапках" основных листов и приложений появились строки с кодом 002. Они являются идентификационными и никакой информации для расчета налога не несут. Просто, получив декларацию и увидев в этих строках крестики, налоговики сразу поймут, что отчет представлен сельхозпроизводителем.

Дополнена и Инструкция по заполнению декларации. В разд.1 теперь сказано, когда и в каком объеме сельхозпредприятия должны подавать отчетность по налогу на прибыль. А в разд.3 появились разъяснения, которые касаются заполнения листа 02 декларации.

Ежеквартально в налоговые инспекции по своему местонахождению фирмам-сельхозпроизводителям нужно подавать:

- титульный лист;

- лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";

- Приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации";

- Приложение 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией";

- Приложение 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу";

- Приложение 6 к листу 02 "Внереализационные доходы";

- Приложение 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

Кроме того, если у сельхозпредприятия есть обособленные подразделения, то бухгалтер должен заполнять Приложения 5 (в целом по организации) и 5а (по каждому подразделению).

Напомним, что с 2004 г. на агрофирмы в полной мере распространяется порядок расчета налога на прибыль, установленный гл.25 Налогового кодекса. Сделано лишь одно исключение - размеры налоговых ставок (ст.2.1 Закона N 147-ФЗ). В течение ближайших 11 лет они будут постепенно повышаться и к 2015 г. сравняются с общеустановленными. Однако и в 2004, и в 2005 гг. сельхозпредприятия должны начислять налог на прибыль по нулевой ставке.

Несмотря на то что с "сельскохозяйственной" прибыли в бюджет пока ничего платить не нужно, налоговые декларации аграриям сдавать все-таки придется. Правда, в текущем и в следующем году на листе 2 надо показывать только расчет налоговой базы (строки 010 - 140). Строки, где отражаются сумма налога и ее распределение по бюджетам, можно не заполнять.

Если, кроме производства и переработки собственной сельхозпродукции, предприятие занимается какой-то другой деятельностью, то учет доходов и расходов нужно вести раздельно. Прибыль от остального бизнеса облагается налогом на общих основаниях, поэтому многопрофильные фирмы должны сдавать в налоговую инспекцию как минимум два расчета и приложения, которые перечислены в п.1.3 Инструкции. Распределять общехозяйственные расходы надо пропорционально объемам выручки, полученной от разных видов деятельности. Такой порядок предусмотрен п.9 ст.274 Налогового кодекса.

Поправки для остальных

Изменились требования к объему отчетности для организаций, которые платят налог ежемесячно, исходя из фактической прибыли. Раньше в п.1.6 Инструкции говорилось, что такие фирмы могут сдавать в налоговые инспекции только подраздел 1.1 разд.1 декларации. В нем отражают суммы налога, начисленного по ставке 24 процента. Теперь от бухгалтеров дополнительно будут требовать подразделы 1.3 и 1.4, где нужно показывать суммы налога с дивидендов.

Более четко прописан порядок представления деклараций для предприятий, которые имеют обособленные подразделения, применяют специальные налоговые режимы, но одновременно продолжают платить налог с прибыли переходного периода. По своему местонахождению головная организация должна сдавать Приложения 5 и 5а к листу 02, а по местонахождению каждого филиала - титульный лист, подраздел 1.1 разд.1 и Приложение 5а.

Кстати, титульный лист тоже подправили. В нем больше не надо указывать номер квартала, за который составлен отчет. Остался лишь номер месяца. Причем эту ячейку должны заполнять только организации, которые начисляют налог от фактической прибыли.

Приказ, которым МНС "подправило" форму декларации и Инструкцию, официально был опубликован только 27 июля. Учитывая, что срок подачи деклараций за первое полугодие истекал уже на следующий день, эти отчеты налогоплательщики могли сдавать на старых бланках.

Новые формы нужно использовать:

- организациям, которые рассчитывают налог поквартально, - начиная с отчета за 9 месяцев 2004 г.;

- организациям, которые платят налог ежемесячно от фактической прибыли, - начиная с отчета за январь - июль 2004 г.

Подписано в печать

12.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——