"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 3, 2004

КОМПЕНСАЦИИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ВЫПЛАТУ ЗАРПЛАТЫ

К сожалению, многие сельхозорганизации не соблюдают установленные сроки и выдают зарплату с опозданием. Поступая так, они нарушают закон. Поэтому за каждый день задержки придется выплачивать компенсацию. Кроме того, не исключено, что работодатель будет вынужден возмещать и моральный вред, причиненный задержкой оплаты труда.

Если приходится платить компенсацию

Согласно трудовому законодательству, если работник не получил вовремя зарплату, то ему положена компенсация. Причем за каждый день просрочки. Это установлено ст.236 Трудового кодекса РФ. Размер компенсации прописывают в трудовом или коллективном договоре. Однако минимальная величина выплаты установлена Кодексом. Она рассчитывается по формуле:

     
   ————————————¬   ———————————¬   ————————————————¬   —————————————————¬
   |   Размер  |   |   Сумма  |   |На сколько дней|   |  1/300 ставки  |
   |компенсации| = |удержанной| х | была задержана| х |рефинансирования|
   L————————————   | зарплаты |   |    зарплата   |   |      ЦБ РФ     |
                   L———————————   L————————————————   L—————————————————
   

Компенсации учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" как пени и неустойки за нарушение условий трудовых договоров и контрактов.

Пример 1. В коллективном договоре ООО "Ржаные колосья" указано, что организация выдает зарплату работникам 5-го числа каждого месяца. В случае задержки сотрудники получают компенсацию, рассчитанную исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Зарплату за июль ООО "Ржаные колосья" выдало только 16 августа, то есть с задержкой на одиннадцать дней. В этот день агроном Михайлов получил 6000 руб. Вот как бухгалтер начислил ему компенсацию:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 70

- 28,6 руб. (6000 руб. х 11 дн. х 1/300 х 13%) - начислена компенсация Михайлову за несвоевременную выплату зарплаты.

Независимо от того, платит организация ЕСХН или осталась на общем режиме, ей необходимо решить, как учитывать компенсацию при налогообложении. Об этом мы расскажем дальше.

Считаем налоги

Начнем с налога на прибыль. Компенсации за несвоевременную выплату зарплаты включить в расходы нельзя - их выплачивают за счет собственных средств. Объясним почему.

В ст.255 Налогового кодекса РФ сказано, что в расходы на оплату труда включают компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда. Компенсации за несвоевременную выплату зарплаты к ним не относятся. К тому же эти выплаты экономически неоправданны - то есть их нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п.49 ст.270 Налогового кодекса РФ). Такой позиции придерживается и Минфин России в Письмах от 7 октября 2003 г. N 04-04-04/115, от 12 ноября 2003 г. N 04-04-04/131.

Причем это касается и тех организаций, которые перешли на уплату ЕСХН. Ведь из п.3 ст.346.5 Налогового кодекса РФ следует, что они должны определять расходы на оплату труда исходя из требований, предусмотренных для фирм, оставшихся на общем режиме налогообложения.

А нужно ли начислять на компенсации ЕСН и пенсионные взносы? Нет, не нужно. Ведь организации, которые платят налоги в общем порядке, не учитывают их при расчете налога на прибыль. Следовательно, ЕСН и пенсионными взносами эти суммы не облагают (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ, п.2 ст.10 Федерального закона N 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.).

Те же, кто перешел на ЕСХН и налог на прибыль не платит, начислять пенсионные взносы все равно не должны. Ведь ими облагают те же суммы, что и ЕСН. А согласно пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ, компенсации, установленные законодательством и связанные с "выполнением физическим лицом трудовых обязанностей", ЕСН не облагаются. А значит, и пенсионными взносами тоже.

Кроме того, с компенсационных выплат в размере, указанном в договоре, не удерживают налог на доходы физических лиц. Это связано с тем, что в ст.217 Налогового кодекса РФ сказано, что компенсации в пределах установленных норм не облагают НДФЛ. А согласно Трудовому кодексу эти нормы должны быть прописаны в коллективном или трудовом договоре (ст.236). Подобная точка зрения высказана и в Письме УМНС России по г. Москве от 2 марта 2004 г. N 28-11/13193.

То же самое можно сказать о взносах на обязательное страхование от несчастных случаев. Ведь в п.10 Перечня необлагаемых выплат говорится о компенсациях в пределах установленных норм.

Если работник потребовал возмещения морального вреда

Бывает, что предприятия задерживают зарплату на несколько месяцев. Тогда работник может потребовать выплатить не только компенсацию, но и возмещение морального вреда. Кроме того, согласно ст.142 Трудового кодекса РФ, при задержке более чем на 15 дней он может не работать, пока организация не выдаст ему деньги. Конечно, при условии, что работник заранее предупредит об этом.

Обратите внимание: работодатель не обязан оплачивать время такого "простоя". За исключением случаев, когда оплата предусмотрена трудовым договором.

Рассмотрим, какие нужно заплатить налоги с возмещения морального вреда.

Считаем налоги

Так же как и компенсацию, расходы на возмещение морального вреда чиновники не разрешают учесть при налогообложении. Однако мы считаем, что они не правы. Ведь если выплаты взыскиваются с организации по решению суда, то их можно отразить в налоговом учете согласно пп.13 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ как расходы на возмещение ущерба (в данном случае морального).

И в этом случае единый социальный налог и страховые пенсионные взносы начислять на сумму возмещения не надо. Ведь оно не относится к доходам, полученным по трудовому договору, а значит, ЕСН и пенсионными взносами не облагается.

Однако налоговики с этим могут не согласиться, и тогда придется отстаивать свою точку зрения в суде. При этом следует привести такие аргументы: работник получает возмещение по исполнительному листу, а не по трудовому договору. А ЕСН облагают выплаты, начисляемые по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ). Возмещение, полученное в соответствии с решением суда по исполнительному листу, к ним не относится, следовательно, и налогом не облагается.

Зато чиновники единогласно разрешают не удерживать НДФЛ с суммы возмещения.

Это связано с тем, что п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ освобождает от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством. А возмещение морального вреда по решению суда к ним приравнивается.

Не нужно облагать возмещение и взносами по травматизму.

Пример 2. ОАО "Сосновый бор" выдало зарплату механику Соколову с опозданием на 51 день - не 5 июля, а 25 августа. Со 2 по 25 августа (18 рабочих дней) Соколов не работал. Об этом он написал в заявлении директору.

20 августа Соколов обратился в суд и потребовал взыскать с ОАО "Сосновый бор" невыплаченную зарплату, компенсацию и моральный вред в размере 2000 руб.

Суд признал организацию виновной и постановил выплатить работнику зарплату, компенсацию и возместить моральный вред.

В трудовом договоре установлено, что компенсация за несвоевременную выплату зарплаты - 10 руб. за каждый день задержки. Оплата "простоя" договором не предусмотрена.

Вот как бухгалтер начислил Соколову причитающиеся суммы:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 70

- 510 руб. (10 руб. х 51 дн.) - начислена компенсация Соколову за несвоевременную выплату зарплаты;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 70

- 2000 руб. - начислено возмещение морального вреда по суду.

ОАО "Сосновый бор" платит ЕСХН. Рассчитывая налог, бухгалтер списал на расходы не только сумму начисленной заработной платы и страховых пенсионных взносов, но и 2000 руб.

Н.З.Ковязина

Начальник отдела Минтруда России

Э.С.Митюкова

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

12.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——