"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 3, 2004

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ОБНАРУЖЕННЫЕ ПРИ АУДИТЕ СЕЛЬХОЗОРГАНИЗАЦИЙ

Аудиторские проверки стоят дорого. Поэтому не все организации могут себе позволить пригласить аудиторов. Мы решили помочь бухгалтерам и попросили Раису Васильевну Костину, директора аудиторской фирмы "Ажур", рассказать о типичных ошибках, которые встречаются в учете сельхозорганизаций. В нашей статье вы найдете полезные советы по вопросам ведения бухгалтерского учета и расчета налогов.

Организация, списав недостачу, не восстановила НДС

Недостачу и порчу товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли относят на затраты при расчете налога на прибыль. Недостачи сверх норм убыли списывают за счет виновных лиц или относят на собственные средства. Это следует из пп.2 п.7 ст.254 Налогового кодекса РФ <*>. Однако многие бухгалтеры не восстанавливают НДС с сумм недостающих ценностей.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о том, как списывают недостачу и порчу товарно-материальных ценностей, мы писали в приложении N 2, 2004, с. 38.

Мы считаем, что делать это нужно. Такой вывод следует из п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Следовательно, если недостающее имущество уже не может быть использовано для осуществления облагаемых НДС операций, налог, принятый к вычету, нужно восстановить. А в бухучете записать:

Дебет 94 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- восстановлен НДС со стоимости недостающих товарно-материальных ценностей.

Пример 1. ООО "Свиноферма "Поповская" купило 100 кг кормовой моркови за 550 руб. (в том числе НДС - 50 руб.).

При этом бухгалтер записал:

Дебет 10 Кредит 60

- 500 руб. - получена морковь от поставщиков;

Дебет 19 Кредит 60

- 50 руб. - выделен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 550 руб. - перечислены деньги поставщикам.

Поскольку морковь оприходована и оплачена, бухгалтер принял к вычету весь НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 50 руб. - принят к вычету НДС.

В результате инвентаризации бухгалтер обнаружил, что 8 кг моркови сгнило. Порчу списали за счет чистой прибыли организации:

Дебет 94 Кредит 10

- 40 руб. (500 руб. : 100 кг х 8 кг) - отражена порча моркови;

Дебет 94 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 4 руб. (50 руб. : 100 кг х 8 кг) - восстановлен НДС со стоимости испорченной моркови;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94

- 44 руб. (40 + 4) - списаны испорченная морковь и восстановленный НДС.

Организация приняла к вычету "входной" НДС

по возвратной таре

Многие сельхозорганизации реализуют свою продукцию в возвратной таре. При этом, согласно п.7 ст.154 Налогового кодекса РФ, они не платят НДС со стоимости полученного от покупателя залога. Однако налог, уплаченный поставщикам за тару, принимают к вычету. Это неверно. Ведь согласно п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ, чтобы принять к вычету НДС, реализация тары должна облагаться налогом на добавленную стоимость. А так как тара не реализуется (ведь залог возвращается обратно) и потому НДС не облагается, "входной" налог к вычету поставить нельзя. Его нужно включить в стоимость тары и отразить на счете 10.

А как поступить, если покупатель не вернул тару? Тогда отразите ее реализацию. И заплатите НДС с разницы между ценой, указанной в договоре с покупателем (суммой полученного залога), включая налог на добавленную стоимость, и стоимостью тары, которая отражена на счете 10. Таково требование п.3 ст.154 Налогового кодекса РФ.

Пример 2. ОАО "Племсовхоз "Зареченский" реализовало шесть цистерн молока. Покупная стоимость одной цистерны - 550 руб. (в том числе НДС). Согласно договору покупатель заплатил залог за тару в сумме 3600 руб. Одна из цистерн была повреждена. Остальную тару покупатель вернул. Племсовхоз отразил реализацию недостающей цистерны по стоимости залога. При этом бухгалтер показал передачу тары так:

Дебет 51 Кредит 76

- 3600 руб. - получен залог от покупателя;

Дебет 10 субсчет "Тара у покупателя, подлежащая возврату" Кредит 10 субсчет "Тара на складе"

- 3300 руб. (550 руб. х 6 цистерн) - передана тара покупателю.

Чтобы знать, какая тара находится на складе, а какая у покупателя, мы советуем открыть к счету 10 субсчета "Тара на складе" и "Тара у покупателя, подлежащая возврату". По возвращении тары он записал:

Дебет 10 субсчет "Тара на складе" Кредит 10 субсчет "Тара у покупателя, подлежащая возврату"

- 2750 руб. (550 руб. х 5 цистерн) - получена тара от покупателя;

Дебет 76 Кредит 51

- 3000 руб. (3600 руб. : 6 цистерн х 5 цистерн) - возвращена покупателю сумма залога за тару;

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 600 руб. (3600 руб. : 6 цистерн х 1 цистерна) - отражена реализация невозвращенной цистерны по залоговой цене;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 10 субсчет "Тара у покупателя, подлежащая возврату"

- 550 руб. - списана покупная стоимость невозвращенной цистерны;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 7,63 руб. ((600 руб. - 550 руб.) х 18% : 118%) - начислен НДС к уплате в бюджет.

Организация удержала НДФЛ

со стоимости санаторно-курортных путевок

Многие сельхозорганизации за счет собственных средств оплачивают санаторно-курортные путевки своим работникам. И если путевка куплена в турагентстве, то бухгалтеры удерживают налог на доходы физических лиц. При этом они ссылаются на п.9 ст.217 Налогового кодекса РФ, где сказано, что льгота по НДФЛ не распространяется на туристические путевки.

Это ошибочное мнение: со стоимости санаторно-курортных путевок, купленных у туроператоров, НДФЛ удерживать не нужно. Так как не имеет значения, где куплена путевка. Главное, чтобы она подтверждала право на проведение комплекса санаторно-курортных услуг. Которые включают не только питание, проживание и проведение досуга работников, но и их лечение.

В отпускных учли зарплату за командировку

Часто бухгалтеры, определяя сумму отпускных, включают в расчет среднего заработка начисленную за период командировки зарплату. Это неверно. Такой вывод следует из пп."а" п.4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213. Там сказано, что при расчете среднего заработка не учитывается время, когда за сотрудником сохраняется средняя заработная плата.

А за командировку сотруднику как раз выплачивают средний заработок (ст.167 Трудового кодекса РФ). Значит, его при расчете отпускных учитывать не надо.

Пример 3. Агроном Сидоров В.П. работает в ООО "Зерновой хлеб" с 1 января 2004 г. Его оклад - 4000 руб. В июле 2004 г. работник был направлен в командировку на 5 дней (с 5-го по 9-е число). За время командировки работнику был начислен средний заработок исходя из оклада в 4000 руб. В августе 2004 г. Сидоров пошел в отпуск на 28 календарных дней (со 2-го по 29-е число). Бухгалтер ООО "Зерновой хлеб" начислил Сидорову отпускные следующим образом:

- сумма заработка, принимаемая в расчет (расчетный период май - июль 2004 г.);

(руб.)

     
   ——————T—————T———————————————————————————T————————————————————————¬
   | Май | Июнь|            Июль           |  Общая сумма заработка |
   +—————+—————+———————————————————————————+————————————————————————+
   | 4000| 4000|4000 руб. : 22 дн. х       |4000 х 2 + 3090,91 =    |
   |     |     |(22 дн. — 5 дн.) = 3090,91 |11 090,91               |
   L—————+—————+———————————————————————————+—————————————————————————
   

- количество календарных дней, принимаемых для расчета;

(дн.)

     
   ——————T—————T——————————————————————————————T—————————————————————¬
   | Май | Июнь|             Июль             |   Общее количество  |
   |     |     |                              |   календарных дней  |
   +—————+—————+——————————————————————————————+—————————————————————+
   | 29,6| 29,6|(22 дн. — 5 дн.) х 1,4 = 23,8 |29,6 х 2 + 23,8 = 83 |
   L—————+—————+——————————————————————————————+——————————————————————
   

- сумма среднедневного заработка: 11 090,91 руб. : 83 дн. = 133,63 руб.;

- сумма отпускных: 133,63 руб. х 28 дн. = 3741,64 руб.

Вот как бухгалтер заполнил оборотную сторону формы N Т-60, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 (см. с. 36).

Оборотная сторона формы N Т-60

Расчет оплаты отпуска

     
   —————————————————T—————————————————¬———————————————————T—————————¬
   |Расчетный период|Выплаты, учитыва—||    Количество    |Средний  |
   +———————T————————+емые при исчисле—|+——————————T———————+дневной  |
   |  год  |  месяц |нии среднего за— ||календар— |часов  |(часовой)|
   |       |        |работка, руб.    ||ных дней  |расчет—|зарабо—  |
   |       |        |                 ||расчетного|ного   |ток, руб.|
   |       |        |                 ||периода   |периода|         |
   +———————+————————+—————————————————++——————————+———————+—————————+
   |   1   |    2   |        3        ||     4    |   5   |    6    |
   +———————+————————+—————————————————++——————————+———————+—————————+
   |  2004 |   Май  |     4 000       ||    83    |   —   |  133,63 |
   +———————+————————+—————————————————+|          |       |         |
   |  2004 |  Июнь  |     4 000       ||          |       |         |
   +———————+————————+—————————————————+L——————————+———————+——————————
   

¦ 2004 ¦ Июль ¦ 3 090,91 ¦ +-------+--------+-----------------+ ¦ - ¦ - ¦ - ¦ L-------+--------+-----------------+ Итого ¦ 11 090,91 ¦ L---------------- ————

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                             Начислено                                 |
   +———————————————————————————————T———————————————————————————————T———————+
   |             —                 |           август              | всего,|
   |     за ——————————— месяц      |      за ——————————— месяц     |  руб. |
   |          текущий              |           будущий             |       |
   +———————T————————————————T——————+———————T————————————————T——————+       |
   |коли—  |сумма за отпуск,|другие|коли—  |сумма за отпуск,|другие|       |
   |чество |       руб.     |начис—|чество |       руб.     |начис—|       |
   |кален— +————————T———————+ления |кален— +————————T———————+ления |       |
   |дарных |из фонда|       |      |дарных |из фонда|       |      |       |
   |дней   | оплаты |       |      |дней   | оплаты |       |      |       |
   |отпуска| труда  |       |      |отпуска| труда  |       |      |       |
   +———————+————————+———————+——————+———————+————————+———————+——————+———————+
   |   7   |    8   |   9   |  10  |   11  |   12   |   13  |  14  |   15  |
   +———————+————————+———————+——————+———————+————————+———————+——————+———————+
   |   —   |    —   |   —   |   —  |   28  | 3741,64|   —   |   —  |3741,64|
   L———————+————————+———————+——————+———————+————————+———————+——————+————————
   

     
   ———————————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   |                    Удержано, руб.                |Причитается к|
   +——————T————————T———————T——————T———————T—————T—————+   выплате   |
   |налог |        |       |      |       |     |всего| сумма, руб. |
   |на до—|        |       |      |       |     |     |             |
   |ход   |        |       |      |       |     |     |             |
   +——————+————————+———————+——————+———————+—————+—————+—————————————+
   |  16  |   17   |   18  |  19  |   20  |  21 |  22 |      23     |
   +——————+————————+———————+——————+———————+—————+—————+—————————————+
   |  486 |    —   |   —   |   —  |   —   |  —  |  —  |   3255,64   |
   L——————+————————+———————+——————+———————+—————+—————+——————————————
   

Три тысячи двести пятьдесят пять К выплате сумма ------------------------------------------------ ———— прописью 64 __________________________________ руб. ----- коп. 115 по платежной ведомости (расходному ордеру) N ------------------- ———— 30 июля 04 от "--" --------------- 20-- г. Зырянова Зырянова В.В. Бухгалтер ----------- ------------------- ———— личная расшифровка подписи

подпись

Организация не заплатила налог

с "жилой земли"

Многие сельхозорганизации содержат на балансе дома, в которых проживают работники. При этом бухгалтеры не платят налог на землю с территории, на которой находятся эти дома. Тем не менее они должны это делать. Так как земля фактически принадлежит организации, а не работникам. Это следует из ст.1 Закона РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате на землю".

Р.В.Костина

Директор

аудиторской фирмы "Ажур"

Подписано в печать

12.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——