"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 3, 2004

НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ЗАМЕНЫ ДВИГАТЕЛЯ

Во время уборки урожая сельхозтехника работает на протяжении нескольких смен без остановки. Это приводит к тому, что механизмы быстрее изнашиваются и машины ломаются. Тогда приходится менять устаревшие запчасти на новые. Замена старого двигателя на более мощный - ремонт или модернизация? От того, что выберет бухгалтер, зависит, в какой сумме организация заплатит налоги в бюджет.

Как отразить замену двигателя в расходах

Дело в том, что затраты на ремонт можно сразу учесть при расчете налога на прибыль или ЕСХН. Об этом сказано в п.1 ст.260 и пп.3 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ. А на величину модернизации придется увеличить стоимость транспортного средства. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В результате организация заплатит в этом периоде большую сумму налога на прибыль (ЕСХН) и налога на имущество.

Чтобы избежать лишних трат, разберемся, какие же работы считаются ремонтом, а какие модернизацией транспортного средства. Согласно п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ, к модернизации относят работы, вследствие которых меняется назначение машины, увеличивается ее производительность.

Ремонт же нужен для поддержания транспорта в рабочем состоянии. Подобная точка зрения высказана и в Методических указаниях по расчету потребления основного капитала. А в Письме Минфина России от 14 января 2004 г. N 16-00-14/10 указано, что при отнесении работ к ремонту нужно руководствоваться документами, которые разработала сама организация. Следовательно, бухгалтеру придется включить в первоначальную стоимость машины деньги, израсходованные на новый двигатель, если транспортное средство работало и со старым агрегатом. Но если в машине износился двигатель и механик заменил его на более мощный, смело проводите в учете ремонт. Только не забудьте подтвердить неисправность машины документально.

Пример 1. ЗАО "Агрофирма "Невская" имеет на балансе автомобиль БАЗ-69501П мощностью 200 л. с. В августе 2004 г. машина сломалась - сгорел двигатель. Специальная комиссия осмотрела автомобиль и составила акт технического осмотра машины, где указала необходимость замены двигателя.

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                                          Утверждаю|
   |                                       Директор ЗАО "Агрофирма "Невская" Востриков (Востриков И.С.)|
   |                                                                                 16 августа 2004 г.|
   |                                                                                                   |
   |                         Акт технического осмотра автомобиля БАЗ—69501П                            |
   |                                      от 16 августа 2004 г.                                        |
   |                                                                                                   |
   |Комиссия в  составе  технического  директора  Егорова  Л.В.,  механика   Павлова   А.Р.,   водителя|
   |Шарапова С.И. осмотрела автомобиль БАЗ—69501П:                                                     |
   |                                                                                                   |
   +——————————T———————————————T———————T—————————T—————————T————————————T————————————T————————————T—————+
   |   Марка  |Регистрационный|  Год  |  Номер  | Мощность|   Пробег   |    Дата    |Пробег после|Износ|
   |          |     номер     |выпуска|двигателя|         |  с начала  |капитального|капитального|     |
   |          |               |       |         |         |эксплуатации|   ремонта  |   ремонта  |     |
   +——————————+———————————————+———————+—————————+—————————+————————————+————————————+————————————+—————+
   |БАЗ—69501П|    А788УВ43   |  1990 | 3305907 |200 л. с.|  50 000 км |   1999 г.  |  20 000 км | 90% |
   +——————————+———————————————+———————+—————————+—————————+————————————+————————————+————————————+—————+
   |                                                                                                   |
   |и установила, что двигатель машины N 3305907 неисправен и ремонту не подлежит.                     |
   |                                                                                                   |
   |Заключение комиссии:  в  целях  дальнейшей  эксплуатации  автомобиля  БАЗ—69501П заменить двигатель|
   |N 3305907 на новый.                                                                                |
   |                                                                                                   |
   |Председатель комиссии: Егоров (Егоров Л.В.)                                                        |
   |Члены комиссии: механик Павлов (Павлов А.Р.)                                                       |
   |                водитель Шарапов (Шарапов С.И.)                                                    |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Согласно этому документу механик установил на автомобиль новый двигатель мощностью 210 л. с. Затраты на его покупку и установку бухгалтер списал на расходы.

Как повлияет замена двигателя

на величину транспортного налога

Увеличив мощность двигателя, организации придется начислить большую сумму транспортного налога <*>. Конечно, только с тех машин, на которые не распространяется льгота, установленная пп.5 п.2 ст.358 Налогового кодекса РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О том, как сельхозпредприятия рассчитывают транспортный налог, мы писали в приложении N 3, 2003, с. 38.

Рассчитывать транспортный налог по новой ставке нужно начиная с того месяца, когда произошел ремонт. Такой вывод следует из п.31 Методических рекомендаций по применению главы 28 Налогового кодекса РФ. Не забудьте отразить изменение мощности двигателя в налоговой декларации. В той, которая разработана в вашем регионе. Но если местные власти для 2004 г. своих бланков не ввели, то нужно использовать форму, утвержденную Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724. Расскажем, как это сделать применительно к бланку налоговой декларации МНС России. Чтобы отразить данные по каждому двигателю, составьте два листа разд.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по транспортному средству". И в каждом из них по строке 100 укажите, сколько месяцев организация владела транспортным средством с мощностью двигателя, которая отражается по строке 050.

Пример 2. ОАО "Молокозавод" зарегистрировано в Московской области. У организации на балансе числится грузовой автомобиль с мощностью двигателя 150 л. с. Машина не подпадает под льготу, установленную п.2 ст.358 Налогового кодекса РФ. Значит, со стоимости грузовика организация должна заплатить транспортный налог. В августе 2004 г. машина сломалась - сгорел двигатель. Вместо старого агрегата механик установил новый двигатель мощностью 180 л. с. Согласно ст.1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. N 129/2002-ОЗ, применяются следующие ставки налога для грузовых автомобилей: с мощностью двигателя 150 л. с. - 20 руб.; с мощностью двигателя 180 л. с. - 22 руб.

Следовательно, сумма налога за 2004 г. составит 3400 руб. (150 л. с. х 7 мес. / 12 мес. х 20 руб. + 180 л. с. х 5 мес. : 12 мес. х 22 руб.). При этом листы разд.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога..." декларации по транспортному налогу бухгалтер заполнил так (мы приводим лишь те строки, куда заносятся данные):

Лист 1 (мощность двигателя 150 л. с.)

     
   ————————————————————————————————T——————T—————————————————————————¬
   |          Показатели           |  Код |   Значение показателей  |
   |                               |строки|                         |
   +———————————————————————————————+——————+—————————————————————————+
   |Вид транспортного средства     |  010 |   Автомобиль грузовой   |
   +———————————————————————————————+——————+—————————————————————————+
   |Код вида транспортного средства|  020 |          520 01         |
   +———————————————————————————————+——————+—————————————————————————+
   |Налоговая база                 |  050 |           150           |
   +———————————————————————————————+——————+—————————————————————————+
   |Код единицы измерения (по ОКЕИ)|  060 |          л. с.          |
   +———————————————————————————————+——————+—————————————————————————+
   |Количество полных месяцев      |  100 |            7            |
   |владения                       |      |                         |
   +———————————————————————————————+——————+—————————————————————————+
   |Коэффициент                    |  110 |           7/12          |
   +———————————————————————————————+——————+—————————————————————————+
   |Ставка налога                  |  120 |          20 руб.        |
   +———————————————————————————————+——————+—————————————————————————+
   |Исчисленная сумма налога       |  130 |        1750 руб.        |
   L———————————————————————————————+——————+——————————————————————————
   

Лист 2 (мощность двигателя 180 л. с.)

     
   ————————————————————————————————T——————T—————————————————————————¬
   |          Показатели           |  Код |   Значение показателей  |
   |                               |строки|                         |
   +———————————————————————————————+——————+—————————————————————————+
   |Вид транспортного средства     |  010 |   Автомобиль грузовой   |
   +———————————————————————————————+——————+—————————————————————————+
   |Код вида транспортного средства|  020 |          520 01         |
   +———————————————————————————————+——————+—————————————————————————+
   |Налоговая база                 |  050 |           180           |
   +———————————————————————————————+——————+—————————————————————————+
   |Код единицы измерения (по ОКЕИ)|  060 |          л. с.          |
   +———————————————————————————————+——————+—————————————————————————+
   |Количество полных месяцев      |  100 |            5            |
   |владения                       |      |                         |
   +———————————————————————————————+——————+—————————————————————————+
   |Коэффициент                    |  110 |           5/12          |
   +———————————————————————————————+——————+—————————————————————————+
   |Ставка налога                  |  120 |          22 руб.        |
   +———————————————————————————————+——————+—————————————————————————+
   |Исчисленная сумма налога       |  130 |        1650 руб.        |
   L———————————————————————————————+——————+——————————————————————————
   

С.И.Краснова

Бухгалтер

Управления социальной защиты

Подписано в печать

12.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——