Вопрос: Фирма, занимающаяся игорным бизнесом, предоставляет клиентам игровых залов услуги общественного питания, а своим сотрудникам - подарки к праздникам. Стоимость подарков отнесена на счет 84 "Нераспределенная прибыль". Возникает ли обязанность по уплате ЕСН со стоимости питания клиентов и подарков сотрудникам?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, не связанных с организацией указанными выше договорами, с 1 января 2002 г. исключены из объекта налогообложения по ЕСН.

Следовательно, у организации нет обязанности по уплате ЕСН со стоимости бесплатно предоставленных клиентам игровых залов услуг общественного питания.

В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 этой статьи, не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

На основании п.4.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организации, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено ст.255 и частично ст.264, а расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены ст.270 гл.25 НК РФ.

При этом источники расходов и их отражение в бухгалтерском учете не имеют значения.

На основании п.21 ст.270 признаются расходами, не уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, затраты в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, если организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль и стоимость подарков сотрудникам отнесена к выплатам, ее не уменьшающим, то такие расходы не будут признаваться объектом налогообложения по ЕСН на основании п.3 ст.236 НК РФ.

Однако согласно п.4 Методических рекомендаций норма п.3 ст.236 не распространяется на лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль организаций, в том числе на организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу. В таких организациях стоимость подарков сотрудникам должна облагаться ЕСН в общеустановленном порядке без применения п.3 ст.236.

Л.В.Карамышева

Референт налоговой службы

I ранга

03.10.2003

————