"Финансовая газета", N 33, 2004

ОБЩИЙ ОБЗОР ПОСЛЕДНИХ ИЗМЕНЕНИЙ В МСФО

Последние три года были ознаменованы напряженной деятельностью правления МСФО в области пересмотра действующих стандартов и разработки новых, результатом которой стали изменения к 12 существующим МСФО в рамках проекта по улучшению МСФО (Improvements), принятие новой редакции стандартов по финансовым инструментам - МСФО 32 и МСФО 39, а также выход в свет пяти новых стандартов в новой аббревиатуре - IFRS (International Financial Reporting Standards) вместо прежней - IAS (International Accounting Standards):

IFRS 1 "First-Time Adoption of IFRS" ("Первое применение МСФО"),

IFRS 2 "Share-Based Payments" ("Выплаты долевыми инструментами"),

IFRS 3 "Business Combinations"("Объединения бизнеса"),

IFRS 4 "Insurance Contracts" ("Договоры страхования"),

IFRS 5 "Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations" ("Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность").

В рамках принятых изменений и дополнений были отменены один из ранее существовавших стандартов - МСФО 15 "Влияние изменения цен" и более половины интерпретаций ПКИ, часть из которых была введена в сами стандарты (например, ПКИ-3 "Исключение нереализованных прибылей и убытков по сделкам с ассоциированными компаниями"), часть отменена в связи с изменением требований МСФО (например, ПКИ-9 "Объединения бизнеса - классификация в качестве приобретения или объединения интересов").

Большая часть принятых изменений вступит в силу для отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 2005 г., т.е. с момента официального перехода европейских компаний к составлению консолидированной отчетности по МСФО, или после этой даты, хотя многие новые стандарты и изменения допускают применение для более ранних периодов. Тем не менее МСФО (IFRS)1 "Первое применение МСФО", устанавливающий требования к компаниям, впервые применяющим МСФО в качестве основы составления отчетности, уже вступил в силу с 1 января 2004 г. Также МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса", заменивший ранее действовавший МСФО (IAS) 22 "Объединения бизнеса", вступил в силу для объединений бизнеса, дата соглашения <1>, по которым была 31 марта 2004 г. или позже.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Дата соглашения (agreement date) - дата, на которую между сторонами сделки по объединению бизнеса достигнута договоренность по основным вопросам объединения, а для публичных компаний данная договоренность была объявлена публично.

Ниже приведен список международных стандартов финансовой отчетности и интерпретаций с учетом изменений в 2003 - 2004 гг.

Список МСФО с изменениями 2003 - 2004 гг.

     
   ——————————————T—————————————————————————————————————T————————————¬
   |      N      |               Название              |    Дата    |
   |             |                                     | вступления |
   |             |                                     |   в силу   |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО (IAS) 1 |Представление финансовой отчетности  |01.07.1998  |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |Новая редакция принята в декабре     |01.01.2005  |
   |             |2003 г.                              |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО (IAS) 2 |Запасы                               |01.01.1995  |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |Новая редакция принята в декабре     |01.01.2005  |
   |             |2003 г.                              |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 3       |(Заменен МСФО 27 и МСФО 28)          |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 4       |(Заменен МСФО 16)                    |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 5       |(Заменен МСФО 1)                     |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 6       |(Заменен МСФО 15)                    |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 7       |Отчет о движении денежных средств    |01.01.1994  |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 8       |Чистая прибыль или убыток за период, |01.01.1995  |
   |             |фундаментальные ошибки и изменения в |            |
   |             |учетной политике                     |            |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |Заменен МСФО (IAS) 8 "Учетная        |01.01.2005  |
   |             |политика, изменения в бухгалтерских  |            |
   |             |расчетах (accounting estimates) и    |            |
   |             |ошибки"                              |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 9       |(Заменен МСФО 38)                    |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 10      |События после отчетной даты          |01.01.2000  |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |Новая редакция принята в декабре     |01.01.2005  |
   |             |2003 г.                              |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 11      |Договоры подряда                     |01.01.1995  |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 12      |Налоги на прибыль                    |01.01.1998  |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 13      |(Заменен МСФО 1)                     |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 14      |Сегментная отчетность                |01.07.1998  |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 15      |Информация, отражающая влияние       |01.01.1983  |
   |             |изменения цен                        |            |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |Отменен                              |01.01.2005  |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 16      |Основные средства                    |01.01.1995  |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |Новая редакция принята в декабре     |01.01.2005  |
   |             |2003 г.                              |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 17      |Аренда                               |01.01.1999  |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |Новая редакция принята в декабре     |01.01.2005  |
   |             |2003 г.                              |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 18      |Выручка                              |01.01.1999  |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 19      |Вознаграждения работникам            |01.01.1999  |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 20      |Учет государственных субсидий и      |01.01.1984  |
   |             |раскрытие информации о               |            |
   |             |государственной помощи               |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 21      |Влияние изменений валютных курсов    |01.01.1995  |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |Новая редакция принята в декабре     |01.01.2005  |
   |             |2003 г.                              |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 22      |Объединение бизнеса                  |01.07.1999  |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |Заменен МСФО (IFRS) 3 "Объединения   |Для         |
   |             |бизнеса" (принят 31 марта 2004 г.)   |объединений |
   |             |                                     |бизнеса     |
   |             |                                     |с датой     |
   |             |                                     |соглашения  |
   |             |                                     |после       |
   |             |                                     |31.03.2004  |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 23      |Затраты по займам                    |01.01.1995  |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 24      |Раскрытие информации о связанных     |01.01.1986  |
   |             |сторонах                             |            |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |Новая редакция принята в декабре     |01.01.2005  |
   |             |2003 г.                              |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 25      |Заменен МСФО 39 и МСФО 40            |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 26      |Учет и отчетность по пенсионным      |01.01.1998  |
   |             |планам                               |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 27      |Консолидированная финансовая         |01.01.1990  |
   |             |отчетность и учет инвестиций         |            |
   |             |в дочерние компании                  |            |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |Заменен в декабре 2003 г. МСФО (IAS) |01.01.2005  |
   |             |27 "Консолидированная и              |            |
   |             |индивидуальная финансовая отчетность"|            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 28      |Учет инвестиций в ассоциированные    |01.01.1990  |
   |             |компании                             |            |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |Новая редакция принята в декабре     |01.01.2005  |
   |             |2003 г.                              |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 29      |Финансовая отчетность в условиях     |01.01.1991  |
   |             |гиперинфляции                        |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 30      |Раскрытие информации в финансовой    |01.01.1991  |
   |             |отчетности банков и аналогичных      |            |
   |             |финансовых учреждений                |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 31      |Финансовая отчетность об участии     |01.01.1992  |
   |             |в совместной деятельности            |            |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |Новая редакция принята в декабре     |01.01.2005  |
   |             |2003 г.                              |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 32      |Финансовые инструменты: раскрытие и  |01.01.1996  |
   |             |представление информации             |            |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |Новая редакция принята в декабре     |01.01.2005  |
   |             |2003 г.                              |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 33      |Прибыль на акцию                     |01.01.1998  |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |Новая редакция принята в декабре     |01.01.2005  |
   |             |2003 г.                              |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 34      |Промежуточная финансовая отчетность  |01.01.1999  |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 35      |Прекращаемая деятельность            |01.01.1999  |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |Заменен МСФО (IFRS) 5 "Выбытие       |01.01.2005  |
   |             |внеоборотных активов, удерживаемых   |            |
   |             |для продажи, и прекращенная          |            |
   |             |деятельность"                        |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 36      |Обесценение активов                  |01.07.1999  |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |В марте 2004 г. приняты изменения    |01.04.2004  |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 37      |Резервы, условные обязательства и    |01.07.1999  |
   |             |условные активы                      |            |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |В марте 2004 г. приняты изменения    |01.04.2004  |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 38      |Нематериальные активы                |01.07.1999  |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |В марте 2004 г. приняты изменения    |01.04.2004  |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 39      |Финансовые инструменты: признание и  |01.01.2001  |
   |             |оценка                               |            |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |Новая редакция принята в декабре     |01.01.2005  |
   |             |2003 г., изменения в марте 2004 г.   |            |
   |             |по портфельным хеджам                |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 40      |Инвестиции в недвижимость            |01.01.2001  |
   |             +—————————————————————————————————————+————————————+
   |             |Новая редакция принята в декабре     |01.01.2005  |
   |             |2003 г.                              |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО 41      |Сельское хозяйство                   |01.01.2001  |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО (IFRS) 1|Первое применение МСФО               |01.01.2004  |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО (IFRS) 2|Выплаты долевыми инструментами       |01.01.2005  |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО (IFRS) 3|Объединения бизнеса                  |01.04.2004  |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО (IFRS) 4|Договоры страхования                 |01.01.2005  |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |МСФО (IFRS) 5|Выбытие внеоборотных активов,        |01.01.2005  |
   |             |удерживаемых для продажи,            |            |
   |             |и прекращенная деятельность          |            |
   L—————————————+—————————————————————————————————————+—————————————
   

Список интерпретаций МСФО с изменениями 2003 - 2004 гг.

     
   ———————T———————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |   N  |                 Название              |   Комментарий   |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—1 |Последовательность — различные формулы |С 01.01.2005     |
   |      |себестоимости для запасов              |заменен МСФО     |
   |      |                                       |(IAS) 2, ред.    |
   |      |                                       |2003 г.          |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—2 |Последовательность — капитализация     |С 01.01.2005     |
   |      |затрат по займам                       |заменен МСФО     |
   |      |                                       |(IAS) 8, ред.    |
   |      |                                       |2003 г.          |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—3 |Исключение нереализационных прибылей и |С 01.01.2005     |
   |      |убытков по операциям с ассоциированными|заменен МСФО     |
   |      |компаниями                             |(IAS) 28, ред.   |
   |      |                                       |2003 г.          |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—5 |Классификация финансовых инструментов —|                 |
   |      |резервы на условное погашение          |                 |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—6 |Затраты на модификацию имеющегося      |С 01.01.2005     |
   |      |программного обеспечения               |заменен МСФО     |
   |      |                                       |(IAS) 16, ред.   |
   |      |                                       |2003 г.          |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—7 |Введение евро                          |                 |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—8 |Применение МСФО впервые в качестве     |С 01.01.2004     |
   |      |главной основы учета                   |заменен МСФО     |
   |      |                                       |(IFRS) 1, принят |
   |      |                                       |в 2003 г.        |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—9 |Объединение бизнеса — классификация    |С 01.04.2004     |
   |      |в качестве приобретения или объединения|заменен МСФО     |
   |      |интересов                              |(IFRS) 3, принят |
   |      |                                       |в 2004 г.        |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—10|Государственная помощь — отсутствие    |                 |
   |      |конкретной связи с операционной        |                 |
   |      |деятельностью                          |                 |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—11|Валютный обмен — капитализация убытков,|С 01.01.2005     |
   |      |возникших в результате девальвации     |заменен МСФО     |
   |      |валюты                                 |(IAS) 21, ред.   |
   |      |                                       |2003 г.          |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—12|Консолидация — компании специального   |                 |
   |      |назначения                             |                 |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—13|Совместно контролируемые компании —    |                 |
   |      |неденежные вклады со стороны           |                 |
   |      |предпринимателей                       |                 |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—14|Основные средства — компенсация        |С 01.01.2005     |
   |      |обесценения или утраты объектов        |заменен МСФО     |
   |      |                                       |(IAS) 16, ред.   |
   |      |                                       |2003 г.          |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—15|Операционная аренда — стимулы          |                 |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—16|Акционерный капитал — вновь            |                 |
   |      |приобретенные собственные долевые      |                 |
   |      |инструменты (казначейские акции)       |                 |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—17|Капитал — затраты по сделкам,          |                 |
   |      |затрагивающим капитал компании         |                 |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—18|Принцип последовательности —           |С 01.01.2005     |
   |      |альтернативные методы                  |заменен МСФО     |
   |      |                                       |(IAS) 8, ред.    |
   |      |                                       |2003 г.          |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—19|Валюта отчетности — оценка и           |С 01.01.2005     |
   |      |представление показателей финансовой   |заменен МСФО     |
   |      |отчетности                             |(IAS) 21, ред.   |
   |      |                                       |2003 г.          |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—20|Метод учета по долевому участию —      |С 01.01.2005     |
   |      |признание убытков                      |заменен МСФО     |
   |      |                                       |(IAS) 27, ред.   |
   |      |                                       |2003 г.          |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—21|Налоги на прибыль — возмещение         |                 |
   |      |переоцененной стоимости активов,       |                 |
   |      |не подлежащих амортизации              |                 |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—22|Объединения бизнеса — последующая      |С 01.04.2004     |
   |      |корректировка справедливой стоимости и |заменен МСФО     |
   |      |первоначально отраженной гудвилл       |(IFRS) 3, принят |
   |      |                                       |в 2004 г.        |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—23|Основные средства — затраты на         |С 01.01.2005     |
   |      |существенный технический осмотр или    |заменен МСФО     |
   |      |капитальный ремонт                     |(IAS) 16, ред.   |
   |      |                                       |2003 г.          |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—24|Прибыль на акцию — финансовые          |С 01.01.2005     |
   |      |инструменты и другие договоры, расчеты |заменен МСФО     |
   |      |по которым могут осуществляться путем  |(IAS) 33, ред.   |
   |      |уступки акций                          |2003 г.          |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—25|Налоги на прибыль — изменение          |                 |
   |      |налогового статуса компании или ее     |                 |
   |      |акционеров                             |                 |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—27|Установление сущности сделок, имеющих  |                 |
   |      |юридическую форму аренды               |                 |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—28|Объединения бизнеса — "Дата обмена" и  |С 01.04.2004     |
   |      |справедливая стоимость долевых         |заменен МСФО     |
   |      |инструментов                           |(IFRS) 3, принят |
   |      |                                       |в 2004 г.        |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—29|Раскрытие информации — Соглашения по   |                 |
   |      |сервисным концессиям                   |                 |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—30|Валюта отчетности — перевод из валюты  |С 01.01.2005     |
   |      |оценки в валюту представления          |заменен МСФО     |
   |      |отчетности                             |(IAS) 21, ред.   |
   |      |                                       |2003 г.          |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—31|Выручка — бартерные сделки в отношении |                 |
   |      |рекламных услуг                        |                 |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—32|Нематериальные активы — затраты на     |                 |
   |      |веб—сайт                               |                 |
   +——————+———————————————————————————————————————+—————————————————+
   |ПКИ—33|Консолидация и метод долевого участия —|С 01.01.2005     |
   |      |потенциальные права голоса и           |заменен МСФО     |
   |      |распределение долей участия            |(IAS) 27 и 28,   |
   |      |в собственности                        |ред. 2003 г.     |
   L——————+———————————————————————————————————————+——————————————————
   

Новые стандарты с аббревиатурой IFRS выходят в новом формате: определения и разъяснения некоторых практических вопросов применения вынесены в приложения, которые являются частью стандартов и обязательны к применению. Также помимо собственно стандарта к нему в виде отдельных документов выпускаются основа для выводов, в которой изложены основные идеи и альтернативы, рассмотренные в процессе разработки стандарта, и иллюстративные примеры, в которых рассматриваются различные случаи практического применения стандарта. Основа для выводов и иллюстративные примеры не являются составной частью стандарта и необязательны к применению, однако без изучения этих материалов достаточно сложно понять содержание требований самих стандартов.

Разумеется, с принятием комплекта основных стандартов и изменений к действующим МСФО, необходимого для перехода европейских стран на МСФО, работа над стандартами не заканчивается, хотя, конечно, станет менее интенсивной. Тем не менее на повестке дня правления МСФО достаточно новых проектов, в том числе по концептуальным вопросам стандартов - признанию выручки, представлению результатов деятельности.

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————T———————¬
   |         Проект       |              2004 г.            |2005 г.|
   |                      +——————————T———————————T——————————+       |
   |                      |II квартал|III квартал|IV квартал|       |
   +——————————————————————+——————————+———————————+——————————+———————+
   |Финансовый риск и     |  ПВ <2>  |           |          |  МСФО |
   |другие изменения к    |          |           |          |       |
   |раскрытию информации  |          |           |          |       |
   |о финансовых          |          |           |          |       |
   |инструментах          |          |           |          |       |
   +——————————————————————+——————————+———————————+——————————+———————+
   |Представление         |График пересматривается                  |
   |результатов           |                                         |
   |деятельности          |                                         |
   +——————————————————————+——————————T———————————T——————————T———————+
   |Объединения бизнеса,  |          |     ПВ    |          |  МСФО |
   |фаза 2 <3>            |          |           |          |       |
   +——————————————————————+——————————+———————————+——————————+———————+
   |Договоры страхования, |          |           |          |   ПВ  |
   |фаза 2 <4>            |          |           |          |       |
   +——————————————————————+——————————+———————————+——————————+———————+
   |Концептуальные        |          |           |    ПВ    |       |
   |вопросы: выручка,     |          |           |          |       |
   |обязательства и       |          |           |          |       |
   |капитал               |          |           |          |       |
   +——————————————————————+——————————+———————————+——————————+———————+
   |Консолидация и        |          |           |    ПВ    |       |
   |компании специального |          |           |          |       |
   |назначения            |          |           |          |       |
   L——————————————————————+——————————+———————————+——————————+————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<2> ПВ - Предварительный вариант МСФО.

<3> Фаза 1 проекта уже завершилась выходом IFRS 3 "Объединения бизнеса".

<4> Фаза 1 проекта уже завершилась выходом IFRS 4 "Договоры страхования".

Кроме того, в настоящее время уже опубликованы предварительные варианты стандартов:

ПВ 6 "Разработка и оценка минеральных ресурсов" (Exploration for and Evaluation of Mineral Resourses),

ПВ 7 "Выбор учета по справедливой стоимости" (Fair Value Option).

Таким образом, правление МСФО продолжает работать над стандартами, однако в ближайшие два года нас ожидает так называемый тихий период, в течение которого принимаемые изменения и дополнения к МСФО будут вступать в силу не ранее 1 января 2007 г., чтобы компаниям, которые переходят на МСФО в 2005 г., не пришлось перенастраивать свои учетные системы непосредственно при первом применении стандартов.

Из тех стандартов, которые пока разрабатываются, для российских предприятий одним из наиболее интересных является проект стандарта по разработке и оценке минеральных ресурсов.

Предварительный вариант стандарта ПВ 6 "Разработка и оценка минеральных ресурсов" является результатом работы правления МСФО в рамках ограниченного проекта по учету в добывающих отраслях, целью которого является определение в краткосрочной перспективе минимальных требований к учету в данной сфере с тем, чтобы обеспечить хотя бы минимальную сопоставимость отчетных данных добывающих компаний. Подходы к учету в данных компаниях, обусловленные спецификой операций в добывающей сфере, весьма различны на разных предприятиях, поскольку МСФО не содержат никаких специальных требований в этой части. В результате одна часть компаний использует правила, установленные в общепринятых принципах бухгалтерского учета США (US GAAP), другая - основывается на национальных правилах (при наличии таковых), остальные используют самые различные методики, не противоречащие МСФО.

Несмотря на явную потребность в унификации требований к учету в добывающих отраслях, правление МСФО не сочло данный проект первоочередным и отложило работу над ним на более отдаленную перспективу, за исключением некоторых краткосрочных вопросов, рассмотренных в опубликованном ПВ 6. В частности, ПВ 6 предлагает освободить добывающие компании от некоторых требований других МСФО и концепции МСФО, в связи с чем они смогут продолжать использовать свою текущую учетную политику в отношении активов, используемых в разработке и оценке. В то же время ПВ 6 предусматривает строгое определение состава затрат на разработку и оценку, которые могут отличаться от текущей практики организации, а также предлагает конкретную методологию тестирования на обесценение активов, используемых в разработке и оценке, и включает дополнительные индикаторы обесценения, характерные для этих активов. Разумеется, данный проект является лишь промежуточным шагом на пути к выработке более комплексного стандарта по учету в добывающих отраслях и не может решить большинство проблем, связанных со спецификой данной деятельности.

Вопросы, касающиеся пересмотра отчетности о результатах деятельности и концепции признания выручки, и иные концептуальные вопросы находятся пока на начальной стадии обсуждения, и каких-либо конкретных документов либо предварительных решений правления МСФО по данным вопросам опубликовано не было. Тем не менее уже сейчас можно с уверенностью сказать о том, что подходы нового правления МСФО, действовавшего с 2001 г., во многом отвечают признакам так называемого агрессивного учета с широким использованием справедливой стоимости, сложных оценочных технологий и профессионального суждения при оценке стоимости статей отчетности. Новое правление МСФО идет также по пути значительного сокращения альтернативных методов учета и унификации методологии учета различных операций. Именно эти подходы лежат в основе недавно принятых изменений в МСФО и новых стандартов.

Л.Горбатова

Член Консультативного совета

по стандартам при правлении КМСФО

Подписано в печать

11.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——