"Учет.Налоги.Право", N 29, 2004

АКЦИЗЫ ВНОВЬ НАСТУПАЮТ И... ОТСТУПАЮТ

Обновлена гл.22 Налогового кодекса об акцизах. В ней наряду с традиционной ежегодной индексацией акцизных ставок есть и более существенные новшества. Например, по сигаретам акциз придется считать дважды и брать величину наибольшую. А вот изменения в льготировании парфюмерной продукции могут привести к продаже ее в небольших емкостях - до 100 мл.

Президент России 28 июля подписал Закон с изменениями в гл.22 "Акцизы" НК РФ за номером 86-ФЗ <*>. Поправки в Кодекс коснулись практически всех плательщиков акцизов.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ будет опубликован в приложении "Официальные документы" N 30, 2004.

Четыре новшества для винной продукции

Плательщикам акцизов по винной продукции нужно учитывать такие нововведения. Сразу скажем, все они применяются с 1 января 2005 г.

Во-первых, вся винная продукция будет вновь, как и до 2003 г., поделена только на три категории:

- вина натуральные (со ставкой 2,20 руб. за 1 л);

- вина шампанские, игристые, газированные, шипучие (со ставкой 10,50 руб. за 1 л);

- вина, за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих (со ставкой 95 руб. за 1 л содержащегося в них чистого спирта).

Во-вторых, изменится и порядок налогообложения производителей и оптовых торговцев винной продукцией. По действующим правилам они платят 35 и 65 процентов соответственно от общеустановленных ставок. С 1 января 2005 г. данная льгота не будет распространяться на вина натуральные и вина шампанские, игристые, газированные, шипучие и акциз по ним будет платиться в полном объеме.

В-третьих, оборот натуральных вин и вин шампанских, игристых, газированных и шипучих будет осуществляться, минуя режим акцизного склада. Получается, указанная продукция не может вообще храниться на акцизном складе, что прямо предусмотрено в п.14 Порядка хранения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, утвержденного Приказом МНС России от 31.03.2003 N БГ-3-07/154. С другой стороны, маркировка алкогольной продукции осуществляется именно на акцизном складе (п.2 ст.12 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ). Представляется, что фискальным органам придется каким-то образом прояснять сложившуюся ситуацию. По нашему мнению, натуральное вино и шампанское в любом случае следует размещать на акцизных складах, поскольку такая обязанность установлена законом.

Исключение вин натуральных и шампанского из-под действия режима акцизного склада также означает, что дата их реализации уже не может определяться как день завершения действия данного налогового режима (п.4 ст.195 НК РФ).

Цитируем закон. "...В целях настоящей главы дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налогового склада..." (п.4 ст.195 Налогового кодекса РФ)

Применение же к ним п.2 ст.195 НК РФ, определяющего дату реализации на момент отгрузки (передачи) подакцизного товара, влечет изменение срока уплаты налога. В частности, для организаций, учредивших акцизные склады и осуществляющих розничную реализацию. Ведь по действующим правилам они платят акциз после передачи продукции в розничную сеть, поскольку это прекращает действие режима налогового склада (п.3 ст.197 НК РФ). При применении п.2 ст.195 НК РФ обязанность платить акциз возникнет только после отгрузки (передачи) вина собственно покупателям.

В-четвертых, внесены поправки в ст.ст.196 и 197 НК РФ. Они уточняют, что операции с винной продукцией налогоплательщиком, осуществляющим ее оптовую реализацию, подпадают под действие режима акцизного склада.

Новости о сигаретах

Главная новость для тех, кто платит акцизы по сигаретам, заключается в увеличении с 1 января 2005 г. специфических и адвалорных ставок акциза. При этом их соотношение между собой изменено "в пользу" последних.

Так, на данный момент сигареты без фильтра облагаются по специфической ставке 23 руб. за 1000 штук плюс адвалорная ставка в 5 процентов от стоимости реализованных (переданных) подакцизных товаров. Сигареты с фильтром облагаются по специфической ставке 60 руб. за 1000 штук плюс адвалорная ставка в 5 процентов от стоимости.

После 1 января 2005 г. система ставок будет следующая: 28 руб. за 1000 штук плюс 8 процентов, но не менее 20 процентов от отпускной цены для сигарет без фильтра и 65 руб. за 1000 штук плюс 8 процентов, но не менее 20 процентов от отпускной цены для сигарет с фильтром.

Заставляет задуматься норма о том, что акциз не может быть меньше 20 процентов от отпускной цены, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ. Ведь получается, что если фактическая цена реализации сигарет равна уровню рыночных цен (а именно так и есть при условии добросовестности налогоплательщика), то акциз по адвалорной ставке будет взиматься в размере не менее 20 процентов.

Впрочем, аналогичное последствие ждет и тех торговцев сигаретами, которые практикуют занижение стоимости товара, ведь в таком случае налоговики сами им пересчитают сумму акциза.

Про парфюмерно-косметическую продукцию

С 1 января 2006 г. предусмотрено освобождение от акцизов парфюмерно-косметических изделий, разлитых в емкости не более 100 мл с содержанием этилового спирта до 80 процентов включительно. Оно заменяет действующее сейчас ограничение емкости в 270 мл, а условие о процентном содержании спирта сегодня вообще отсутствует.

Такое снижение (с 270 до 100 мл), вполне возможно, приведет к тому, что парфюмерная продукция будет предлагаться в небольших емкостях - до 100 мл.

Ставки индексированы

Кроме ставок по сигаретам увеличены и многие другие ставки по акцизам. Новые ставки действуют с 1 января 2005 г.

Ставки акциза на пиво увеличатся на 12,9 процента для пива с объемной долей этилового спирта от 0,5 до 8,6 процента и на 18,49 процента для пива с объемной долей этилового спирта свыше 8,6 процента. Пиво с содержанием этилового спирта до 0,5 процента, как и сейчас, будет облагаться по нулевой ставке.

Вырастут ставки акциза в отношении всего спектра алкогольной и спиртсодержащей продукции. Увеличение налоговой нагрузки составит для этилового спирта - 8,33 процента, для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов - 8,519 процента, для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта от 9 до 25 процентов - 8 процентов, для алкогольной продукции с объемной долей спирта до 9 процентов - 8,57 процента.

С начала следующего года акцизные ставки будут повышены для табака трубочного - на 8,01 процента, табака курительного - на 8,085 процента, сигар - на 7,143 процента, сигариллы - на 8,28 процента.

Ставки акцизов проиндексированы на 7,143 процента и на 7,75 процента для автомобилей мощностью двигателя от 90 до 150 л. с. и свыше 150 л. с. соответственно. Реализация "легковушек" мощностью двигателя до 90 л. с. включительно по-прежнему будет облагаться по ставке 0 процентов.

Мотоциклы мощностью двигателя свыше 150 л. с. будут облагаться по ставке 153 руб. за 1 л. с. (увеличение составило 7,75 процента с 142 руб.).

Индексация акцизных ставок для бензина, дизельного топлива и моторных масел составила 8 процентов.

Н.К.Фрейтак

Старший юрисконсульт

департамента налогов и права

аудиторско-консалтинговой

компании "ФБК"

Подписано в печать

09.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——