"Учет.Налоги.Право", N 29, 2004

КОРОЛЬ УМЕР. ДА ЗДРАВСТВУЕТ КОРОЛЬ!

Отныне вся налоговая система России будет регламентироваться одним документом - Налоговым кодексом. Просуществовавший более двенадцати лет Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" наконец-то утратил силу. Эти изменения, а также соответствующие поправки в часть первую НК РФ введены Законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ.

С самого начала налоговой реформы - с введения в действие части первой НК РФ - Закон от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" отмирал по частям. В последнее время из всех положений этого Закона фактически действовали только перечни видов налогов. При этом аналогичные статьи Налогового кодекса не работали. И вот наконец старый Закон уступил дорогу НК РФ. А соответствующие нормы Кодекса, еще не успев вступить в силу, уже претерпели изменения (благодаря Закону N 95-ФЗ <*>).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ опубликован в приложении "Официальные документы" N 29, 2004.

В полку налогов убыло!

Статьи 13 - 15 НК РФ, устанавливающие виды налогов и сборов в Российской Федерации, вступят в силу 01.01.2005. Как и прежде, в стране останутся три вида налогов: федеральные, региональные и местные. А вот сборов изменения коснулись: их установление предусматривает только новая редакция ст.13 НК РФ (федеральные налоги и сборы). Региональных и местных сборов больше не будет.

Изменилось и количество налогов и сборов, причем в сторону уменьшения. Так, из 16 федеральных налогов осталось 10. Законодатель привел их перечень в соответствие с действительностью: из НК РФ исчезли налоги на доходы от капитала, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на дополнительный доход от добычи углеродов, лесной и экологический налоги, федеральные лицензионные сборы, таможенная пошлина и взносы в государственные социальные внебюджетные фонды. Налог на пользование недрами заменен действующим налогом на добычу полезных ископаемых. А единый социальный налог наконец занял по праву принадлежащее ему место в перечне федеральных налогов. Кроме того, налог на наследование и дарение законодатели повысили в звании - из лагеря местных налогов он перекочевал к федеральным.

Уменьшилось и количество региональных налогов, из семи их осталось только три: налог на имущество организаций, на игорный бизнес и транспортный. А местных налогов осталось и того два из пяти - земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Таким образом, к 01.01.2005 налоговую систему в стране официально образуют 15 налогов (сборов). Однако отнюдь не все они имеют собственные главы НК РФ. Три федеральных налога - на наследование и дарение, государственная пошлина и водный налог - пока регулируются старыми специальными законами, принятыми еще до вступления в силу части первой НК РФ (Закон от 12.12.1991 N 2020-1, Закон от 09.12.1991 N 2005-1 и Закон от 06.05.1998 N 71-ФЗ). Хотя для водного налога эта проблема уже практически решена (подробнее о ней читайте на с. 9 "Кодекс пополнился новой главой").

Что касается местных налогов, то они пока тоже уплачиваются по старым законам (Законы от 09.12.1991 N 2003-1 и от 11.10.1991 N 1738-1). Принятие соответствующих глав НК РФ еще впереди.

Декларации будут едины

Серьезно подошли законодатели и к порядку установления налогов и сборов, в связи с чем ст.12 НК РФ претерпела несколько важных изменений. Раньше региональные и местные власти по своему усмотрению устанавливали порядок и срок уплаты соответственно региональных и местных налогов, а налоговые ставки - в пределах, очерченных федеральным законодателем. Теперь им придется придерживаться рамок Налогового кодекса и в части порядка и сроков уплаты налогов. Это же касается и налоговых льгот - региональные и местные власти смогут их устанавливать в пределах и порядке, определенном Кодексом.

Кроме того, власти субъектов РФ и муниципальных образований отныне не вправе определять круг налогоплательщиков и формы налоговой отчетности по "своим" налогам - это стало прерогативой федерального законодателя. Так что теперь у налогоплательщиков всех регионов будут единообразные налоговые декларации.

Специальной поправкой уточнен юридический статус актов субъектов РФ о налогах - это могут быть только законы. "Иные нормативные правовые акты", фигурировавшие раньше в п.4 ст.1 НК РФ, теперь исключены. Кроме того, в ст.12 НК РФ специально внесены изменения для Москвы и Санкт-Петербурга. Эти города федерального значения обладают одновременно и статусом субъектов РФ, поэтому на их территории местные налоги, как и региональные, устанавливаются законами этих субъектов.

Что же касается полномочий местных властей по введению новых налогов, то Законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ подчеркнуто, что таковые есть лишь у представительных органов местного самоуправления, образованных в соответствии с Законом от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации". При этом местные налоги не могут быть введены в действие ранее 01.01.2006.

Шестнадцатый налог

Коснулся Закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ и специальных налоговых режимов. Статья 12 НК РФ "поправилась" еще на один пункт, регулирующий соотношение специальных режимов с обычным. Им предусмотрено, что при спецрежиме могут появиться и иные федеральные налоги, не перечисленные в ст.13 НК РФ (п.7 ст.12 НК РФ). И в то же время налогоплательщики могут быть освобождены от обязанностей по уплате отдельных видов налогов и сборов как федеральных, так и региональных и местных.

Статья 18 НК РФ, устанавливающая виды специальных налоговых режимов, также приведена в соответствие с частью второй Кодекса. Теперь в ней названы четыре специальных режима: для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения, ЕНВД и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Помимо этого законодатели произвели косметический "ремонт" части первой НК РФ. Так, в связи с реформой налогового ведомства в целой серии статей изменено название компетентного органа. Теперь он будет именоваться "федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов". Причем эти "косметические" изменения вступят в силу уже через месяц после опубликования Закона N 95-ФЗ, не дожидаясь нового года в отличие от остальных поправок.

А.Б.Погребс

Аудитор-консультант

Подписано в печать

09.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——