Вопрос: В связи с изменениями согласно Федеральному закону от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившим силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" с 01.01.2005 налоговая инспекция обязывает садоводческое товарищество с выплат в пользу физических лиц по трудовым договорам за выполнение работ уплачивать наряду с единым социальным налогом и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Правомерны ли действия налоговой инспекции?

Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ с 01.01.2005 утратил силу пп. 8 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), устанавливающий норму, согласно которой не подлежали налогообложению единым социальным налогом и, следовательно, не учитывались при определении налоговой базы по единому социальному налогу суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Кодекса.

В связи с тем что до вступления в силу Федерального закона N 70-ФЗ указанные суммы не подлежали налогообложению единым социальным налогом, то с таких выплат не начислялись и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

С 01.01.2005 ст. 238 Кодекса (в ред. Федерального закона N 70-ФЗ) не содержит норм, предусматривающих освобождение от налогообложения единым социальным налогом сумм, выплачиваемых за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

Таким образом, с 01.01.2005 садоводческие товарищества, являясь налогоплательщиками единого социального налога согласно ст. 235 Кодекса, обязаны исчислять и уплачивать единый социальный налог с указанных сумм.

Согласно положениям п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих товариществ лицам, выполняющим работы (услуги) для указанной некоммерческой организации, также подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Поэтому действия налоговой инспекции в рассматриваемом случае правомерны в отношении требования о начислении как единого социального налога, так и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начиная с отчетности, представляемой указанным товариществом за I квартал 2005 г.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

14.04.2005

————