"Учет.Налоги.Право", N 29, 2004

КОГДА СПИСЫВАТЬ КВАРТАЛЬНЫЙ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

(Комментарий к Письму Минфина России

от 11.06.2004 N 03-02-05/4/21

<О дате признания в расходах авансовых платежей

по налогу на имущество>)

Авансовые платежи по налогу на имущество, как и сам налог, признаются для налогообложения прибыли на дату начисления. Такое разъяснение дал Минфин России в Письме за N 03-02-05/4/21.

Дело в том, что пп.1 п.1 ст.264 НК РФ разрешает списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в качестве прочих расходов суммы налогов и сборов. И ничего не говорится об авансовых платежах по налогам. В то время как законодательство по многим налогам установило именно авансовую систему уплаты в течение налогового периода с расчетом налога по окончании налогового периода (к примеру, для того же налога на имущество, для единого социального налога). Можно ли авансовые платежи по налогу на имущество учитывать в расходах в течение года?

Минфин России, отвечая на этот вопрос, даже не стал ссылаться на ст.264 Кодекса, обратив свой взор лишь на положения ст.272 НК РФ. А в пп.1 п.7 последней содержится норма о дате признания расходов в виде сумм налогов и (внимание!) авансовых платежей по налогам. Они признаются на дату начисления (опять внимание!) налогов (сборов). Здесь об авансовых платежах уже не говорится. Но Минфин не стал буквально читать Кодекс, а придерживался логики и истолковал эту норму в пользу налогоплательщиков: авансовые платежи по налогу на имущество признаются на дату их начисления.

Со своей стороны можем привести еще один аргумент в пользу этой позиции. Еще в 2001 г. Пленум Высшего Арбитражного Суда фактически приравнял авансовый платеж к налогу, если авансовый платеж рассчитывается по итогам отчетного периода на основе налоговой базы (Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5). Авансовый платеж по налогу на имущество считается по итогам отчетного периода и на основе налоговой базы. Следовательно, и списывать его в расходы для налога на прибыль можно так же, как и сам налог на имущество, - на дату начисления.

Здесь нужно помнить об общей норме, касающейся периода учета расходов, которую содержит п.1 ст.272 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Авансовый платеж, начисленный за отчетный период, относится к отчетному периоду. Поэтому обычно его учитывают (начисляют) на последний день соответствующего отчетного периода (первого квартала, полугодия, 9 месяцев).

С введением гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ у бухгалтеров возник еще один вопрос по учету налога на имущество - уже в бухгалтерском учете. На какой счет его списывать? Прежний Закон о налоге на имущество предприятий предписывал относить налог на финансовые результаты. Налоговики советуют и сейчас использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы" (см. "Горячую линию" в "УНП" N 18, 2004, с. 6).

Л.Н.Усольцева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

09.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——