"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 9, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 29.07.2004 N 95-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТИ ПЕРВУЮ И ВТОРУЮ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

И ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ НЕКОТОРЫХ

ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ (ПОЛОЖЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ)

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ"

(ОБЩИЙ КОММЕНТАРИЙ)>

1. Общие положения

Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 95-ФЗ) направлен на завершение процесса формирования новой налоговой системы, а именно: сокращение количества налогов, упрощение налоговой системы.

Напомним, что начальный этап кодификации налогового законодательства связан с принятием части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), которая, за исключением отдельных положений, введена в действие с 1 января 1999 г.

Главы части второй НК РФ, посвященные порядку исчисления и уплаты отдельных налогов, поэтапно вводятся в действие с 1 января 2002 г.

Изменениями, внесенными в НК РФ, определяется перечень налогов и сборов, взимание которых допускается в Российской Федерации. Тем самым реализуется принцип единства экономического пространства и недопустимости создания на территории Российской Федерации препятствий для свободного перемещения товаров (работ, услуг) и финансовых средств.

Вместе с тем содержание положений Закона N 95-ФЗ во многом обусловлено Федеральными законами от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (в ред. от 19.06.2004) и от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" (в ред. от 04.07.2003).

В связи с реформированием федеративных отношений и местного самоуправления одновременно проводится работа над внесением в Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) изменений и дополнений, призванных разграничить расходные полномочия между бюджетами и предусматривающих закрепление за бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами на постоянной основе отчислений от федеральных регулирующих налогов, специальных налоговых режимов <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> На момент подготовки статьи соответствующий закон, вносящий изменения в БК РФ, был принят во втором чтении.

Трехуровневый характер действующих налогов и сборов объясняется территориальным устройством Российской Федерации. Обратная сторона налогового федерализма состоит в распределении получаемых доходов и в закреплении налоговых поступлений в качестве доходного источника за конкретным уровнем бюджетной системы.

2. Новая система налогов

С 2005 г. система налогов и сборов Российской Федерации будет состоять из пятнадцати налогов и сборов и четырех специальных налоговых режимов (ст.ст.13 - 15, 18 НК РФ). При этом сам состав налогов не относится к числу конституционных вопросов. Целесообразность установления конкретных налогов является предметом законодательного регулирования.

Система налогов и сборов будет выглядеть следующим образом.

     
   ——————————————————T————————————T————————————T————————————————————¬
   |   Федеральные   |Региональные|   Местные  |     Специальные    |
   |      налоги     |   налоги   |   налоги   |  налоговые режимы  |
   +—————————————————+————————————+————————————+————————————————————+
   |Налог на         |Налог на    |Земельный   |Система             |
   |добавленную      |имущество   |налог       |налогообложения для |
   |стоимость (гл.21 |организаций |(Закон РФ от|сельскохозяйственных|
   |НК РФ)           |(гл.30      |11.10.1991  |товаропроизводителей|
   |                 |НК РФ)      |N 1738—1    |(единый             |
   |                 |            |"О плате за |сельскохозяйственный|
   |                 |            |землю"      |налог) (гл.26.1     |
   |                 |            |(в ред. от  |НК РФ)              |
   |                 |            |29.06.2004))|                    |
   +—————————————————+————————————+————————————+————————————————————+
   |Акцизы (гл.22    |Налог на    |Налог на    |Упрощенная система  |
   |НК РФ)           |игорный     |имущество   |налогообложения     |
   |                 |бизнес      |физических  |(гл.26.2 НК РФ)     |
   |                 |(гл.29      |лиц         |                    |
   |                 |НК РФ)      |(Закон РФ от|                    |
   |                 |            |09.12.1991  |                    |
   |                 |            |N 2003—1    |                    |
   |                 |            |"О налогах  |                    |
   |                 |            |на имущество|                    |
   |                 |            |физических  |                    |
   |                 |            |лиц"        |                    |
   |                 |            |(в ред. от  |                    |
   |                 |            |24.07.2002))|                    |
   +—————————————————+————————————+————————————+————————————————————+
   |Налог на доходы  |Транспортный|            |Система             |
   |физических лиц   |налог (гл.28|            |налогообложения в   |
   |(гл.23 НК РФ)    |НК РФ)      |            |виде единого налога |
   |                 |            |            |на вмененный доход  |
   |                 |            |            |для отдельных видов |
   |                 |            |            |деятельности        |
   |                 |            |            |(гл.26.3 НК РФ)     |
   +—————————————————+————————————+————————————+————————————————————+
   |Единый социальный|            |            |Система             |
   |налог (гл.24     |            |            |налогообложения при |
   |НК РФ)           |            |            |выполнении          |
   |                 |            |            |соглашений о разделе|
   |                 |            |            |продукции (гл.26.4  |
   |                 |            |            |НК РФ)              |
   +—————————————————+————————————+————————————+————————————————————+
   |Налог на прибыль |            |            |                    |
   |организаций      |            |            |                    |
   |(гл.25 НК РФ)    |            |            |                    |
   +—————————————————+————————————+————————————+————————————————————+
   |Налог на добычу  |            |            |                    |
   |полезных         |            |            |                    |
   |ископаемых (гл.26|            |            |                    |
   |НК РФ)           |            |            |                    |
   +—————————————————+————————————+————————————+————————————————————+
   |Налог на         |            |            |                    |
   |наследование или |            |            |                    |
   |дарение (Закон РФ|            |            |                    |
   |от 12.12.1991    |            |            |                    |
   |N 2020—1         |            |            |                    |
   |"О налоге с      |            |            |                    |
   |имущества,       |            |            |                    |
   |переходящего в   |            |            |                    |
   |порядке          |            |            |                    |
   |наследования или |            |            |                    |
   |дарения" (в ред. |            |            |                    |
   |от 30.12.2001))  |            |            |                    |
   +—————————————————+————————————+————————————+————————————————————+
   |Водный налог     |            |            |                    |
   |(гл.25.2 НК РФ)  |            |            |                    |
   +—————————————————+————————————+————————————+————————————————————+
   |Сборы за         |            |            |                    |
   |пользование      |            |            |                    |
   |объектами        |            |            |                    |
   |животного мира и |            |            |                    |
   |за пользование   |            |            |                    |
   |объектами водных |            |            |                    |
   |биологических    |            |            |                    |
   |ресурсов (гл.25.1|            |            |                    |
   |НК РФ)           |            |            |                    |
   +—————————————————+————————————+————————————+————————————————————+
   |Государственная  |            |            |                    |
   |пошлина (Закон РФ|            |            |                    |
   |от 09.12.1991    |            |            |                    |
   |N 2005—1 "О      |            |            |                    |
   |государственной  |            |            |                    |
   |пошлине" (в ред. |            |            |                    |
   |от 29.06.2004))  |            |            |                    |
   L—————————————————+————————————+————————————+—————————————————————
   

В таблице приведена последовательность налогов так, как она указана в ст.ст.13 - 15 НК РФ, поэтому она не совпадает с последовательностью принятых глав части второй настоящего Кодекса.

В настоящее время на территории Российской Федерации взимаются несколько имущественных налогов, в том числе земельный налог, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц.

В процессе совершенствования имущественных налогов предлагается заменить эти налоги и постепенно перейти на налог на недвижимость, объектом обложения которым будут земельные участки и имущественные объекты, связанные с землей. Проект главы о налоге на недвижимость был принят Государственной Думой Российской Федерации в составе законопроектов по формированию рынка доступного жилья.

Кроме того, в Российской Федерации в период 1997 - 2005 гг. проводится эксперимент по налогообложению недвижимости в г.г. Великом Новгороде и Твери (Федеральный закон от 20.07.1997 N 110-ФЗ "О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери" (в ред. от 28.07.2004)).

Несмотря на это налог на недвижимость в перечень налогов не включен.

Возложение обязанности уплаты отчислений, обладающих всеми признаками налога, установленными ст.8 НК РФ, нормативным правовым актом, не относящимся к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, противоречит п.5 ст.3 НК РФ, согласно которому ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

При этом в целях правильного определения своих прав и обязанностей налогоплательщику необходимо отграничивать налоги и сборы от платежей, представляющих собой оплату выполненных работ (услуг) или штрафных санкций и не являющихся по своей юридической природе налоговыми платежами.

До 2005 г. могут взиматься только те налоги и сборы, которые установлены ст.ст.19 - 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

С вступлением в силу изменений, внесенных Законом N 95-ФЗ, Закон РФ "Об основах налоговой системы Российской Федерации" утратит силу. С 2005 г. не будут взиматься налоги и сборы, не установленные НК РФ, в том числе налог на рекламу, налог на операции с ценными бумагами, сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация", а также сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Вместе с тем часть из вышеназванных обязательных платежей будет преобразована в сборы и предусмотрена в главе "Государственная пошлина" НК РФ, а деятельность по распространению или размещению рекламы может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

В систему налогов не вошли также таможенные пошлины и сборы, платежи за пользование лесным фондом, регулируемые специальными актами законодательства. Доходы от вышеуказанных платежей должны быть определены в группе неналоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации.

В частности, с учетом различий в предметах регулирования Таможенного кодекса Российской Федерации (ТК РФ) и НК РФ вопросы установления таможенных пошлин исключены из НК РФ (поправки, внесенные в п.2 ст.3, п.4 ст.6, п.4 ст.11, п.5 ст.23, ст.34, п.9 ст.47, п.5 ст.49, п.13 ст.50, п.1 ст.75 НК РФ; новая редакция п.5 ст.5 НК РФ). Нормы НК РФ распространяются исключительно на налоги, в том числе налоги, взимаемые при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

3. Полномочия по установлению и введению налогов

Порядок установления федеральных, региональных и местных налогов приведен в ст.12 НК РФ.

При определении полномочий учитывалась новая организация муниципальных образований.

Установить налог или сбор можно только законом и только посредством прямого перечисления в законе существенных элементов налогового обязательства. Статья 17 НК РФ в качестве общих условий установления налогов признает определение налогоплательщиков и элементов налогообложения: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога.

Следует различать установление налога и введение в действие налога.

Все элементы федеральных налогов устанавливаются НК РФ.

По региональным и местным налогам НК РФ устанавливает все элементы налогообложения, за исключением налоговых ставок, порядка и сроков уплаты. Причем установление налоговых ставок, порядка и сроков уплаты должно производиться законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, представительными органами муниципальных образований в порядке и пределах, установленных НК РФ.

Утверждение форм отчетности по налогам отнесено к компетенции Минфина России.

Статус регионального налога также означает обязательность его уплаты на территории только того субъекта, где принятым в соответствии с НК РФ законом субъекта Российской Федерации он введен в действие. Такой же принцип действует и в отношении местных налогов.

Региональные налоги будут вводиться в действие законами субъектов Российской Федерации.

Местные налоги: земельный налог и налог на имущество физических лиц - устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов. Эти налоги вводятся на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов.

В настоящее время в соответствии с федеральным законодательством налог на имущество физических лиц, земельный налог взимаются на всей территории Российской Федерации, а местные власти только определяют особенности их взимания.

Изменениями, внесенными в НК РФ Законом N 95-ФЗ, устанавливается, что местные налоги на конкретных территориях будут вводиться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Местные налоги в г.г. Москве и Санкт-Петербурге, так же как и в настоящее время, будут устанавливаться НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации.

Если такие акты не будут приняты, налог на соответствующей территории взиматься не будет.

Отметим, что земельный налог и налог на имущество физических лиц, в соответствии с новым порядком, будут вводиться в действие не ранее 1 января 2006 г., что связано с необходимостью формирования муниципальных образований на основе требований Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".

4. Налоговые льготы

В новой редакции ст.12 НК РФ в части налоговых льгот закреплен следующий подход: налоговые льготы по налогам могут устанавливаться только в случае, если глава НК РФ о соответствующем налоге допускает их установление.

В то же время п.3 ст.56 НК РФ предусматривает, что по региональным налогам льготы могут устанавливаться как непосредственно НК РФ, так и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Иными словами, из содержания ст.ст.12 и 56 НК РФ нельзя сделать определенный вывод - вправе ли субъект Российской Федерации предоставить льготы по региональному налогу, например налогу на игорный бизнес, если действующей гл.29 НК РФ такая возможность не предоставлена.

5. Специальные налоговые режимы

По сравнению с действующим перечнем состав и наименование специальных налоговых режимов не изменились.

В ст.12 НК РФ о видах налогов и сборов включено положение о возможности установления в рамках специальных налоговых режимов иных федеральных налогов, не указанных в перечне федеральных налогов.

Пункт 7 ст.12 НК РФ дублирует положения ст.18 настоящего Кодекса и создает неопределенность в вопросах статуса обязательного платежа, уплачиваемого в рамках специального налогового режима.

Согласно ст.18 НК РФ в рамках специальных налоговых режимов допускается установление особого порядка определения элементов налогообложения, а также освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Однако в ст.7 НК РФ говорится о федеральных налогах, которые могут предусматриваться при установлении специальных налоговых режимов. Формулировка об установлении федеральных налогов в рамках специальных налоговых режимов создает, по меньшей мере, неопределенность в отношении единого налога на вмененный доход, который устанавливается законами субъектов Российской Федерации.

6. Изменения, не связанные с определением

видов налогов и сборов

Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" в НК РФ внесены поправки в связи с проводимой административной реформой <**>. По тексту НК РФ налоговые органы стали именоваться органами, уполномоченными по контролю и надзору в области налогов и сборов, или органами, уполномоченными в области налогов и сборов.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> См.: Разгулин С.В. Комментарий к Федеральному закону от 29.06.2004 N 58-ФЗ // Налоговый вестник - 2004. - N 8/8. - с. 2.

Для единообразного понимания используемые формулировки обозначения налоговых органов изменены на следующую: "федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов". Поправки носят технический характер. Изменения НК РФ в этой части вступают в силу с 4 сентября 2004 г. (Закон N 95-ФЗ опубликован в "Российской газете" от 03.08.2004 N 164).

Отдельное изменение, внесенное Законом N 95-ФЗ, касается сроков исполнения банками поручений на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании налогов и сборов.

По общему правилу, приведенному в ст.60 НК РФ, поручение или решение исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем такого поручения или решения. Изменением, внесенным Законом N 95-ФЗ, введена особенность применительно к банкам, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие корреспондентского счета (субсчета). Срок исполнения ими поручений физических лиц на уплату налога продлевается на время доставки почтой такого поручения в подразделение банка, не имеющее корреспондентского счета (субсчета), но не более чем на пять операционных дней. Вышеуказанное изменение, внесенное в НК РФ, вызвано в основном тем, что подразделения Сбербанка России, расположенные в отдаленных местностях и не имевшие объективной возможности соблюдать установленные ст.60 НК РФ сроки, привлекались к ответственности за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора согласно ст.133 настоящего Кодекса.

7. Изменения порядка уплаты налога на доходы

физических лиц, налога на прибыль организаций,

единого налога на вмененный доход

Законом N 95-ФЗ изменены также ставки и порядок исчисления некоторых налогов.

В частности, в целях сокращения возможностей по уклонению от налогообложения с 6 до 9% увеличена ставка налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций, уплачиваемых с доходов в виде дивидендов.

Изменится распределение налога на прибыль организаций по уровням бюджетов. В федеральный бюджет этот налог будет зачисляться по ставке 6,5%, а в бюджеты регионов - по ставке 17,5%. В настоящее время в федеральный бюджет этот налог уплачивается по ставке 5%, в региональный - по ставке 17%, в местный - по ставке 2%.

При этом субъекты Российской Федерации, как и прежде, будут вправе понизить ставку налога, зачисляемого в их бюджеты, на 4%. Но с 2005 г. она не может быть ниже 13,5%, тогда как в настоящее время ставка составляет 13%.

Эти изменения вступят в силу с 1 января 2005 г.

Приняты определенные меры в целях обеспечения доходными источниками бюджетов муниципальных образований.

С 2005 г. примерно в 1,5 раза увеличатся показатели базовой доходности по всем видам деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Например, базовая доходность при оказании бытовых услуг составит 7500 руб., автотранспортных услуг - 6000 руб.

Поправки, внесенные в гл.26.3 НК РФ, необходимо рассматривать в комплексе с недавно принятыми Федеральными законами от 20.07.2004 N 65-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 65-ФЗ) и от 20.07.2004 N 66-ФЗ "О внесении изменений в статьи 346.27 и 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 66-ФЗ).

Согласно Закону N 65-ФЗ деятельность по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках может быть переведена на уплату ЕНВД. Платными стоянками признаются как открытые, так и закрытые площадки, используемые для хранения автомобилей. Базовая доходность для этого вида определена в размере 50 руб. за 1 кв. м площади стоянки. При условии принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках могут быть переведены на уплату ЕНВД с 1 октября 2004 г.

Отметим, что Решением ВАС РФ от 20.05.2004 N 4719/04 была признана правомерность применения ЕНВД в отношении оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

Законом N 66-ФЗ "задним числом", то есть с 1 января 2004 г., изменен физический показатель, используемый при исчислении суммы единого налога по такому виду предпринимательской деятельности, как оказание автотранспортных услуг. Количество используемых для перевозок пассажиров и грузов автомобилей заменено на количество транспортных средств. Специально оговорено, что к транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. Таким образом, у налогоплательщиков, использовавших их при расчете налога, возникла переплата налога, которую они вправе зачесть или возвратить согласно правилам ст.78 НК РФ.

В настоящее время Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" относит налог на рекламу к местным налогам.

Это означает, что налог может взиматься только на территории тех муниципальных образований, где представительными органами власти местного самоуправления принят соответствующий закон. Так, в г.г. Москве и Санкт-Петербурге законы о рекламе приняты законодательными органами вышеуказанных субъектов Российской Федерации.

На федеральном уровне в качестве элементов обложения налогом на рекламу установлены объект налогообложения - стоимость услуг по рекламе и максимальный размер налоговой ставки - не более 5% от стоимости услуг. Порядок исчисления, порядок уплаты налога, в том числе при наличии у организации обособленных подразделений, сроки уплаты, налоговый период на федеральном уровне не определены.

Согласно Закону N 95-ФЗ с 1 января 2005 г. налог на рекламу отменяется. С 2005 г. стоимость услуг по рекламе не будет облагаться налогом на рекламу на всей территории Российской Федерации.

В то же время предусмотрена возможность перевода на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы, под которой понимается доведение до потребителей рекламы рекламной информации посредством предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

С 2005 г. организации и индивидуальные предприниматели, которые распространяют и (или) размещают наружную рекламу, могут быть переведены на уплату ЕНВД. Физическим показателем станет площадь информационного поля в квадратных метрах. При этом площадью информационного поля печатной и полиграфической рекламы будет считаться площадь нанесенного изображения, а площадью информационного поля световых и электронных табло - площадь светоизлучающей поверхности.

     
   ———————————————————————————T——————————————————————————T——————————¬
   | Виды предпринимательской |   Физические показатели  |  Базовая |
   |       деятельности       |                          |доходность|
   |                          |                          |  в месяц |
   |                          |                          |  (руб.)  |
   +——————————————————————————+——————————————————————————+——————————+
   |Распространение и (или)   |Площадь информационного   |   3000   |
   |размещение печатной       |поля печатной и (или)     |          |
   |и (или) полиграфической   |полиграфической наружной  |          |
   |наружной рекламы          |рекламы (в квадратных     |          |
   |                          |метрах)                   |          |
   +——————————————————————————+——————————————————————————+——————————+
   |Распространение и (или)   |Площадь информационного   |   4000   |
   |размещение посредством    |поля световых и           |          |
   |световых и электронных    |электронных табло наружной|          |
   |табло наружной рекламы    |рекламы (в квадратных     |          |
   |                          |метрах)                   |          |
   L——————————————————————————+——————————————————————————+———————————
   

Вышеуказанная базовая доходность умножается на три корректирующих коэффициента: кадастровую стоимость земли, индекс инфляции, особенности ведения предпринимательской деятельности.

Система ЕНВД применяется по решению субъекта Российской Федерации. Закон о новом виде деятельности, подлежащем переводу на ЕНВД с 1 января 2005 г., должен быть принят до 30 ноября 2004 г.

С 1 января 2006 г. установленная законом субъекта Российской Федерации система налогообложения в виде ЕНВД отменяется.

Полномочия по переводу налогоплательщиков на систему налогообложения в виде ЕНВД передаются местным органам власти - представительным органам муниципальных районов, городских округов. Для г.г. Москвы и Санкт-Петербурга, как и в настоящее время, ЕНВД будет устанавливаться законами вышеуказанных субъектов Российской Федерации.

Это значит, что в отдельных городах или районах одного региона будут свои особенности применения ЕНВД.

С 2006 г. организация и индивидуальный предприниматель будут признаваться плательщиками ЕНВД только в случае, если ими осуществляется деятельность на территории того муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где принят нормативный правовой акт о введении единого налога в отношении соответствующего вида деятельности.

Местные органы власти смогут устанавливать виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного НК РФ. Они же будут определять значения корректирующего коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности.

С 2005 г. значения коэффициента К2 будут варьироваться в пределах от 0,005 (в настоящее время от 0,01) до 1 включительно.

Плательщики ЕНВД, не состоящие на учете в налоговой инспекции тех районов или городов, в которых они ведут предпринимательскую деятельность, будут обязаны встать на учет не позднее пяти дней с начала осуществления такой деятельности и платить налог, введенный на этих территориях.

Поэтапность кодификации налогового законодательства приводит к возникновению коллизий, вызванных применением норм НК РФ и законодательства, регулирующего порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов, сохраняющего свое действие в части, не противоречащей настоящему Кодексу. В то же время применение ряда положений части первой НК РФ поставлено в зависимость от введения в действие части второй НК РФ.

Статьей 6 Закона N 95-ФЗ признается утратившим силу Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также целый перечень законодательных актов, которыми в него были внесены изменения.

Однако на период до 2006 г. сохранится действие переходных положений в части приравнивания ссылок на не введенные в действие главы НК РФ к ссылкам на акты законодательства Российской Федерации, действующие в настоящее время.

Таким образом, в полном объеме новая налоговая и бюджетная системы начнут действовать с 2006 г.

С.В.Разгулин

Государственный советник

налоговой службы Российской Федерации

I ранга

Подписано в печать

06.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——