"Налоговый вестник", N 9, 2004

Вопрос: Предприятие оформляет договоры гражданско-правового характера с работниками, состоящими в штате предприятия, на выполнение строительно-монтажных работ в выходные дни. Работа выполняется на других объектах и не имеет отношения к работе по трудовым договорам по основному месту работы. Работа производится согласно проектно-сметной документации. По окончании работы составляется акт формы Ф-2, который подписывается заказчиком, выписывается счет-фактура для включения работ в объем реализации. Как учитываются расходы организации, производимые в пользу работников?

Ответ: В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Исходя из ст.255 и п.21 ст.270 НК РФ в состав расходов по оплате труда включаются начисления в пользу работников, обусловленные трудовыми отношениями, возникшими на основании трудовых договоров.

Согласно ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Поскольку в НК РФ не дано определение термина "работник", то он используется в настоящем Кодексе в значении, данном ст.20 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ): работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. При этом исходя из ст.16 ТК РФ основанием для возникновения трудовых отношений между работником и работодателем является трудовой договор, заключаемый ими в соответствии с ТК РФ.

Статья 11 ТК РФ предусматривает, что если в судебном порядке установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, то к таким отношениям применяются положения трудового законодательства.

Таким образом, если будет признано, что отношения, возникающие из договоров гражданско-правового характера (включая договоры подряда), являются трудовыми, то расходы организации, производимые в пользу работников (как состоящих, так и не состоящих в штате организации) по таким договорам, могут быть учтены в составе расходов по оплате труда.

В остальных случаях следует учитывать, что отношения, возникающие из договоров гражданско-правового характера (включая договоры подряда) являются гражданскими. Соответственно, расходы по таким договорам (при соблюдении требований, предъявляемых к расходам ст.252 НК РФ) могут быть учтены согласно ст.264 настоящего Кодекса в составе прочих расходов.

Г.В.Пирогова

А.В.Владимирова

Подписано в печать

06.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——