Вопрос: Российская организация на основании трудовых договоров привлекает граждан стран СНГ в качестве работников для осуществления строительных работ в Индии и Ираке. Следует ли организации уплачивать ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу работников - иностранных граждан?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 сентября 2003 г. N 04-04-04/110

В связи с письмами по вопросу уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование российской организацией с выплат своим работникам - иностранным гражданам, направляемым для работы за границу, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно ст.8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 г. утратила силу норма п.2 ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которой в 2001 и в 2002 гг. освобождались от уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае если такие иностранные граждане и лица без гражданства, в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем, не обладали правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемые, соответственно, за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации и фондов обязательного медицинского страхования.

Вопросы применения ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении иностранных граждан, осуществляющих деятельность как в Российской Федерации, так и в представительствах российских организаций за рубежом, рассмотрены Минфином России совместно с МНС России, Минтрудом России, Пенсионным фондом Российской Федерации, и в результате анализа положений ст.ст.11, 19, 235 и 236 Налогового кодекса Российской Федерации, ст.ст.11, 13, 56 - 59 Трудового кодекса Российской Федерации, ст.7 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и ст.3 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" решено следующее.

С 1 января 2003 г. налогоплательщики, производящие выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, уплачивают ЕСН в общеустановленном порядке. При этом объектом налогообложения по ЕСН для российских организаций являются любые начисленные в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства выплаты по упомянутым договорам, в том числе связанные с выполнением работ (оказанием услуг) за пределами территории Российской Федерации (в филиалах, представительствах, отделениях, бюро, на стройплощадках, в корпунктах этих организаций).

Таким образом, у организации возникает обязанность по уплате ЕСН с производимых выплат в пользу иностранных работников, занятых за пределами Российской Федерации (на стройплощадках организации в Индии, Ираке), независимо от наличия или отсутствия прав данных работников на пенсионное и социальное обеспечение в Российской Федерации за счет средств соответствующих фондов.

Что касается уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за своих работников-иностранцев, то согласно ст.7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации являются только иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору. Поэтому страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по выплатам в пользу иностранных работников, не являющихся застрахованными лицами, не уплачиваются, и, соответственно, налоговый вычет, предусмотренный при исчислении ЕСН п.2 ст.243 Кодекса, не производится.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

30.09.2003

————