"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ

НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИНСТРУКЦИИ ПО ИХ ЗАПОЛНЕНИЮ">

До начала декларационной кампании за 2004 г. еще далеко, но налоговики начали готовиться к ней заблаговременно. Опубликованным Приказом МНС России утвердило новые формы деклараций по налогу на доходы физлиц и Инструкцию по их заполнению.

В основном поправки коснулись внешнего вида бланков: добавлены некоторые разделы, по-другому сгруппированы отдельные показатели, появились дополнительные требования к оформлению деклараций.

Форм по-прежнему две: N 3-НДФЛ и 4-НДФЛ. Однако их предназначение стало совершенно иным. За прошлый год бланки N 3-НДФЛ заполняли только российские резиденты. Иностранцы и граждане, которые проживали в России менее 183 дней, отчитывались по форме N 4-НДФЛ.

За 2004 г. все налогоплательщики, которые обязаны декларировать свои доходы (ст.ст.227 и 228 НК РФ) либо рассчитывают получить имущественный или социальный вычет, должны будут заполнять форму N 3-НДФЛ.

Что же касается новой формы N 4-НДФЛ, то она разработана исключительно для предпринимателей и граждан, занимающихся частной практикой (нотариусов и адвокатов). Точнее, для тех из них, кто применяет обычную систему налогообложения и продолжает платить подоходный налог. С 1 января 2005 г. в этой форме им придется показывать суммы предполагаемых доходов, по которым инспекторы станут определять для них размеры авансовых платежей.

Поскольку общие правила расчета НДФЛ и подачи деклараций в 2004 г. не изменились, а в 23-м номере "НА" за прошлый год мы подробно их рассматривали, наш сегодняшний комментарий будет кратким. Мы сравним структуру старой и новой декларации и остановимся на некоторых особенностях, которые требуют дополнительных пояснений.

Что изменилось в форме N 3-НДФЛ

Для начала несколько общих замечаний. Раньше декларация состояла из двух листов (титульный и лист 02) и 11 приложений, в которых расшифровывались отдельные виды доходов и вычетов, влияющих на общую сумму налога.

Новая форма N 3-НДФЛ включает в себя титульный лист, шесть разделов и 10 приложений. В титульном листе вновь появились ячейки, куда по буквам нужно вписывать свою фамилию, имя и отчество. Кроме того, добавилось поле "вид документа", где нужно пометить, какую декларацию человек подает - первичную или уточненную.

Разделы 1 и 2 - сводные. В них обобщаются результаты расчетов по всем видам доходов и определяется итоговая сумма налога, которую вы должны заплатить в бюджет (можете вернуть из бюджета).

Разделы 3 - 6 предназначены для расчета НДФЛ с доходов, которые облагаются налогом по разным ставкам (13, 35, 30 и 6 процентов). Изменения, которые коснулись приложений к декларации, мы представили в виде таблицы на с. 98.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Наименование и краткое содержание приложений к форме N 3—НДФЛ  |
   +————————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |     в декларации о доходах     |     в декларации о доходах     |
   |           за 2003 г.           |           за 2004 г.           |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |    Приложение А. Доходы от источников в Российской Федерации    |
   +————————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |Нужно было показывать только те |Отражаются все доходы (кроме    |
   |доходы, которые облагались      |доходов от предпринимательской  |
   |налогом по ставке 13 процентов  |деятельности и частной          |
   |(кроме доходов от               |практики). Если применяются     |
   |предпринимательской деятельности|разные налоговые ставки, расчеты|
   |и частной практики)             |нужно делать на отдельных       |
   |                                |листах. Добавились показатели   |
   |                                |"сумма облагаемого дохода" и    |
   |                                |"сумма налога к уплате"         |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Приложение Б. Доходы в          |Приложение Б. Доходы от         |
   |иностранной валюте              |источников за пределами         |
   |                                |Российской Федерации            |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Российские резиденты            |Изменилось лишь название        |
   |декларировали все доходы,       |Приложения. Порядок заполнения  |
   |полученные за границей          |остался прежним                 |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |     Приложение В. Доходы от предпринимательской деятельности    |
   |                        и частной практики                       |
   +————————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |Предприниматели, нотариусы и    |Порядок заполнения не изменился.|
   |граждане, которые занимались    |В отдельный пункт выделены      |
   |частной практикой, показывали   |расходы, принимаемые к вычету в |
   |доходы, облагаемые НДФЛ, и суммы|пределах 20—процентного         |
   |профессиональных налоговых      |норматива (если нет             |
   |вычетов                         |подтверждающих документов).     |
   |                                |Появились ячейки, в которых     |
   |                                |нужно указывать код вида        |
   |                                |деятельности по ОКВЭД           |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Приложение Г. Расчет сумм       |Приложение Г. Расчет            |
   |доходов, частично не подлежащих |профессиональных налоговых      |
   |налогообложению, и имущественных|вычетов по авторским            |
   |налоговых вычетов при продаже   |вознаграждениям, вознаграждениям|
   |имущества                       |за создание, исполнение или иное|
   |                                |использование произведений      |
   |                                |науки, литературы и искусства,  |
   |                                |вознаграждениям авторам         |
   |                                |открытий, изобретений и         |
   |                                |промышленных образцов           |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Граждане показывали доходы в    |Это новое Приложение,           |
   |виде материальной помощи        |предназначенное для творческих  |
   |(подарков, призов, компенсаций  |работников. В нем нужно         |
   |от работодателя), а также суммы,|расшифровать виды полученных    |
   |полученные от продажи личного   |авторских вознаграждений и      |
   |имущества, в том числе ценных   |сгруппировать их по нормативам  |
   |бумаг, расходы на приобретение  |затрат в соответствии со ст.221 |
   |которых документально не        |НК РФ.                          |
   |подтверждены. Здесь же они      |В декларации за прошлый год эти |
   |заявляли суммы имущественных    |данные отражались в Приложении Д|
   |налоговых вычетов.              |                                |
   |В новой декларации эти данные   |                                |
   |отражаются в Приложении Ж       |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Приложение Д. Расчет            |Приложение Д. Расчет            |
   |профессиональных налоговых      |профессиональных налоговых      |
   |вычетов по авторским            |вычетов по договорам            |
   |вознаграждениям и договорам     |гражданско—правового характера  |
   |гражданско—правового характера  |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Это Приложение объединяло в себе|Расчет налоговой базы по        |
   |расчет налоговой базы по        |авторским вознаграждениям       |
   |авторским договорам, договорам  |перенесен в новое Приложение Г. |
   |подряда, аренды и т.п.          |В остальном порядок заполнения  |
   |                                |листа не изменился              |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   | Приложение Е. Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов |
   +————————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |Нужно было показать все         |Порядок заполнения Приложения   |
   |положенные налогоплательщику    |остался прежним                 |
   |вычеты, кроме имущественных и   |                                |
   |профессиональных                |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Приложение Ж. Расчет            |Приложение Ж. Расчет суммы      |
   |имущественного налогового вычета|доходов, не подлежащих          |
   |по суммам, израсходованным на   |налогообложению, и имущественных|
   |новое строительство либо        |налоговых вычетов от продажи    |
   |приобретение дома или квартиры  |имущества                       |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Здесь отражались суммы          |Лист представляет собой аналог  |
   |имущественных вычетов, связанных|Приложения Г декларации за      |
   |с покупкой или строительством   |2003 г. Добавлена строка, где   |
   |нового жилья и уплатой процентов|отражаются доходы, освобожденные|
   |по ипотечным кредитам. В новой  |от налогообложения (выигрыши и  |
   |декларации эти данные нужно     |призы, полученные в ходе        |
   |показывать в Приложении З       |рекламных акций)                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Приложение З. Расчет налоговой  |Приложение З. Расчет            |
   |базы, облагаемой по ставке      |имущественного налогового вычета|
   |35 процентов                    |по суммам, израсходованным на   |
   |                                |новое строительство либо        |
   |                                |приобретение жилого дома или    |
   |                                |квартиры                        |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Требовалось указать             |Аналог Приложения Ж декларации  |
   |"сверхнормативные" суммы        |за 2003 г. Строки, где          |
   |выигрышей, призов, выплат по    |отражались суммы имущественных  |
   |договорам добровольного         |вычетов, принятые к зачету в    |
   |страхования, процентных доходов |предыдущих отчетных периодах,   |
   |по банковским вкладам, а также  |раньше заполнялись справочно.   |
   |экономии на процентах по заемным|Теперь, если вычеты переносятся |
   |средствам. В новой декларации   |с одного года на другой, эти    |
   |такого приложения нет, а все    |строки нужно заполнять          |
   |данные отражаются в Приложении А|обязательно                     |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Приложение И. Расчет налоговой  |Приложение И. Расчет налоговой  |
   |базы с доходов, полученных в    |базы по операциям с ценными     |
   |виде дивидендов, облагаемых по  |бумагами и финансовыми          |
   |ставке 6 процентов              |инструментами срочных сделок,   |
   |                                |базисным активом по которым     |
   |                                |являются ценные бумаги          |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Нужно было зафиксировать все    |Аналог Приложения К декларации  |
   |доходы, полученные от участия в |за 2003 г. В новой форме нужно  |
   |уставных капиталах российских   |указать, где получены доходы — в|
   |организаций. В новой декларации |России или за рубежом. Кроме    |
   |такого приложения нет, а все    |того, добавлена строка "Сумма   |
   |данные отражаются в Приложении А|убытка, принимаемого к вычету"  |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Приложение К. Расчет налоговой  |Приложение К. Расчет налоговой  |
   |базы по операциям с ценными     |базы по операциям с ценными     |
   |бумагами и финансовыми          |бумагами и финансовыми          |
   |инструментами срочных сделок,   |инструментами срочных сделок,   |
   |базисным активом по которым     |базисным активом по которым     |
   |являются ценные бумаги          |являются ценные бумаги,         |
   |                                |осуществляемым доверительным    |
   |                                |управляющим                     |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Граждане показывали доходы и    |Аналог Приложения Л декларации  |
   |документально подтвержденные    |за 2003 г. В новой форме нужно  |
   |расходы по операциям с ценными  |указать, где получены доходы — в|
   |бумагами (финансовыми           |России или за рубежом. Кроме    |
   |инструментами срочных сделок),  |того, добавлен показатель "Сумма|
   |которые они проводили           |убытка, учитываемая при расчете"|
   |самостоятельно                  |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Приложение Л. Расчет налоговой  |Приложения Л в новой декларации |
   |базы по операциям с ценными     |нет                             |
   |бумагами и финансовыми          |                                |
   |инструментами срочных сделок,   |                                |
   |базисным активом по которым     |                                |
   |являются ценные бумаги,         |                                |
   |осуществляемым доверительным    |                                |
   |управляющим                     |                                |
   +————————————————————————————————+                                |
   |Граждане показывали доходы и    |                                |
   |документально подтвержденные    |                                |
   |расходы по операциям с ценными  |                                |
   |бумагами (финансовыми           |                                |
   |инструментами срочных сделок),  |                                |
   |которые они проводили через     |                                |
   |доверительного управляющего     |                                |
   L————————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Как и прежде, большинству налогоплательщиков не придется заполнять все приложения к декларации. В инспекцию нужно сдавать только те листы, в которых отражены реально полученные доходы, расходы, уменьшающие налоговую базу, и суммы налоговых вычетов. На каждом выбранном листе должна стоять ваша подпись, дата заполнения и сквозной номер. Если какие-то показатели отсутствуют, строки или ячейки заполнять не нужно.

Состав приложений, которые включаются в декларацию, зависит от вида доходов, полученных в течение года. Предположим, что в 2004 г. человек не занимался частным бизнесом и не получал никаких доходов, кроме зарплаты. Если он хочет воспользоваться социальным вычетом, в налоговую инспекцию нужно представить:

- титульный лист декларации;

- разд.1 - 3 (в разд.1 по строке "Код бюджетной классификации" нужно указать код 1010202);

- Приложения А и Е;

- документы, подтверждающие право на вычет. Если же социальным вычетом захочет воспользоваться предприниматель, то вместо Приложения А он должен подать в инспекцию Приложение В, а в разд.1 указать код бюджетной классификации 1010205.

"Предварительная" декларация

Разработав форму N 4-НДФЛ, чиновники воплотили в жизнь требования п.8 ст.227 Налогового кодекса. По нему авансовые платежи на текущий год нужно рассчитывать на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Как уже говорилось, с 2005 г. составлять "предварительную" декларацию будут предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет. Форму N 4-НДФЛ нужно заполнять в двух случаях:

- при получении первых (в течение года) доходов. С того дня, когда получен доход, нужно отсчитать календарный месяц и в течение следующих пяти дней "предварительную" декларацию надо сдать в инспекцию. Например, первый доход в 2005 г. предприниматель получил 17 января. Форму N 4-НДФЛ он обязан представить не позднее 22 февраля. Сумма предполагаемого дохода определяется произвольно;

- при значительном (более чем в полтора раза) увеличении или уменьшении фактических доходов по сравнению с предполагаемыми. Срок для подачи уточненных "предварительных" деклараций не установлен.

По окончании налогового периода данные о фактически перечисленных авансовых платежах переносятся в форму N 3-НДФЛ (строка 120 разд.3 и п.5.4 Приложения В). Естественно, окончательную сумму налога нужно определять с учетом этих сумм.

А.Ю.Зуева

Эксперт "НА"

Подписано в печать

06.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——