Вопрос: Включаются ли адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, при определении налоговой базы по единому социальному налогу в расходы, связанные с извлечением доходов от профессиональной деятельности, расходы в виде оплаты электроэнергии на содержание объекта общественного питания (столовой), используемого для обслуживания работников (включая стажеров) адвокатского кабинета?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления единого социального налога налоговая база адвокатов (в том числе учредивших адвокатский кабинет) определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При определении расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, адвокату следует руководствоваться соответствующими статьями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса (п. 3 ст. 237 Кодекса).

При определении адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, налоговой базы по единому социальному налогу за налоговый период в состав его расходов включаются расходы, произведенные в этом же налоговом периоде, определенные, в частности, пп. 48 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Если адвокат, учредивший адвокатский кабинет в целях получения дохода от профессиональной деятельности, привлекает физических лиц, осуществляет выплаты в пользу этих физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, то в состав расходов, связанных с извлечением доходов от профессиональной деятельности, он может на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 Кодекса включить расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая электроснабжение).

Более того, согласно положениям указанного подпункта законодатель определил, что в данном случае в состав расходов, связанных с извлечением доходов от его профессиональной деятельности, адвокат может включить также и сумму начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещения (столовой), расходы на освещение, отопление, водоснабжение, а также на топливо для приготовления пищи.

Согласно ст. 252 гл. 25 Кодекса основным критерием является то, что такие расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными в соответствии с законодательством Российской Федерации при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, из положений пп. 48 п. 1 ст. 264 Кодекса следует, что в состав расходов указанные затраты принимаются в случае, если с лицами, которые обслуживаются в данном помещении (столовой), в обязательном порядке заключены трудовые договоры.

При этом такие затраты, как и все другие аналогичные затраты, должны быть экономически оправданными.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

14.04.2005

————