"Консультант", N 15, 2004

ДЕНЬГИ ВМЕСТО ОТДЫХА

Каждый работник имеет право на отпуск. Если такое право не реализовано, то сотруднику положена компенсация. Ее нужно выплатить не только при увольнении, но и в том случае, если работник решил заменить часть отпуска деньгами.

Прибавка к увольнению

Трудовой кодекс не ограничивает компенсационные выплаты каким-либо периодом. Поэтому при увольнении сотрудника ему нужно выплатить компенсацию за все отпуска, которые он не отгулял. Об этом говорится в ст.127 Трудового кодекса. Отметим, что положения этой статьи распространяются на совместителей, сезонных работников, а также на сотрудников, которые заключили трудовой договор на срок до двух месяцев.

Размер ежегодного отпуска - 28 календарных дней (ст.115 ТК РФ). Однако в Трудовом кодексе не указано, как рассчитывать дни, за которые нужно выплатить компенсацию, если сотрудник увольняется, не проработав год. В этом случае нужно руководствоваться Правилами об очередных и дополнительных отпусках, утвержденными Народным Комиссариатом Труда 30 апреля 1930 г. (далее - Правила)

В п.28 Правил говорится, что, если сотрудник проработал не менее 11 месяцев, ему выплачивается компенсация за срок полного отпуска. Иначе он получит компенсацию пропорционально отработанному времени.

Пример 1. Работник ООО "Гамма" П.В. Михайлов отработал 12 месяцев в 2003 г. и 4 месяца в 2004 г. Михайлов уволился 30 апреля 2004 г.

Работнику положен ежегодный отпуск 28 календарных дней. При этом в 2003 и 2004 гг. он в отпуске не был.

Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

- за 2003 г. - 28 дней;

- за 2004 г. - 9,33 дня (28 дн. : 12 мес. х 4 мес.).

Общее количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит 37,33 дня (28 + 9,33).

В п.35 Правил говорится о том, как определить срок работы для исчисления компенсации в случае, если месяц отработан не полностью. Дни, которые составляют больше половины месяца, округляются до полного месяца. В противном случае дни, которые составляют менее половины месяца, отбрасываются.

Пример 2. Сотрудник ЗАО "Радуга" Р.А. Кириллов работал в фирме с 1 января по 11 июня 2004 г. В данном случае учитываются только 5 месяцев (январь - май). Июнь в расчет не принимается, так как в нем отработано меньше половины месяца.

Кириллов имеет право на ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Таким образом, количество дней, за которые ему положена компенсация, составит 11,67 дня (28 дн. : 12 мес. х 5 мес.).

После того как определено количество дней, за которые будет выплачена компенсация, нужно рассчитать среднюю дневную заработную плату.

Средний дневной заработок для определения суммы компенсации исчисляется за три последние месяца. Для этого сумму начисленной заработной платы за этот период нужно поделить на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Такой порядок указан в ст.139 Трудового кодекса.

При расчете компенсации учитываются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда на фирме. Их примерный перечень приведен в п.2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 (далее - Положение). Сюда входит зарплата, начисленная по тарифным ставкам или сдельным расценкам, в том числе зарплата, выданная в неденежной форме, а также различные доплаты и надбавки.

В п.4 Положения приведены те выплаты, которые при расчете компенсации не учитываются. В частности, к ним относятся отпускные, больничные, пособия по беременности и родам. Обратите внимание: исключаются не только сами выплаты, но и дни, за которые они были начислены. Уменьшают расчетный период и те дни, за которые работнику ничего не выплачивалось. Например, это дни отпуска, который сотрудник брал за свой счет.

Иногда в расчетном периоде у работника нет начисленной заработной платы или он состоит из времени, которое в расчет не принимается. Средний заработок в такой ситуации нужно рассчитать исходя из заработной платы, начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному (п.5 Положения).

В случае когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок рассчитывается в следующем порядке. Вначале нужно определить сумму выплат, которая участвует в расчете. Далее подсчитывают число дней. Для этого количество полностью отработанных месяцев умножают на 29,6. К полученной величине прибавляют количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Для этого количество отработанных дней нужно умножить на коэффициент 1,4. Теперь, чтобы получить средний дневной заработок, сумму выплат надо поделить на рассчитанное количество дней. Такой порядок указан в п.9 Положения, он используется, когда отпуск предоставляется в календарных днях.

Согласно п.3 ст.217 Налогового кодекса, с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника нужно удержать налог на доходы физлиц. В то же время ЕСН компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении не облагаются. На это указано в пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса.

Пример 3. Сотрудница ООО "Вита" М.В. Осипова увольняется 18 мая 2004 г. Ей положен ежегодный отпуск 28 календарных дней. Осипова отработала в фирме 11 месяцев и 12 дней и в отпуске не была.

Следовательно, ей положена компенсация за все дни отпуска. При определении суммы компенсации за неиспользованный отпуск в расчетный период включаются февраль, март, апрель 2004 г.

Февраль и март Осипова отработала полностью, а с 12 по 16 апреля (5 рабочих дней) болела. Получается, что в апреле сотрудница отработала 17 рабочих дней (22 - 5), это соответствует 23,8 календарного дня (17 дн. х 1,4). Значит, расчетный период составляет 83 календарных дня (29,6 дн. х 2 мес. + 23,8 дн.).

За февраль и март сотруднице начислена зарплата по 10 000 руб. за каждый месяц. В апреле - заработная плата 7700 руб. и больничный 1800 руб. Сумма выплат, которая участвует в расчете среднего заработка, равна 27 700 руб. (10 000 + 10 000 + 7700). Средний дневной заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск составит 333,73 руб. (27 700 руб. / 83 дн.).

Таким образом, сумма компенсации за неиспользованный отпуск Осиповой равна 9344,44 руб. (333,73 руб. х 28 дн.). Права на вычеты сотрудница не имеет.

В учете бухгалтер "Виты" сделал следующие записи:

18 мая 2004 г.

Дебет 20 Кредит 70

- 9344,44 руб. - начислена компенсация за неиспользованный отпуск Осиповой;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 1214,78 руб. (9344,44 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 70 Кредит 50

- 8129,66 руб. (9344,44 - 1214,78) - выдана из кассы Осиповой компенсация за неиспользованный отпуск.

Компенсация трудоголикам

По письменному заявлению работника часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией. Об этом сказано в ст.126 Трудового кодекса. Исключение сделано для беременных женщин, сотрудников младше 18 лет и работников, занятых на вредных производствах. Этим сотрудникам не допускается замена отдыха деньгами.

Отметим, что Кодекс не уточняет, какую именно часть отпуска можно заменить компенсацией. Таким образом, можно выплатить компенсацию как за все дни отпуска, не использованного в прошлом году, так и за разницу, превышающую 28 календарных дней в текущем году.

Например, сотруднику-инвалиду полагается ежегодный отпуск продолжительностью 30 календарных дней. В этом году ему можно выдать денежную компенсацию лишь за два дня (30 - 28). Если же он не использует свой отпуск, в следующем году он может получить деньги за все 30 дней.

Как разъяснил Минтруд России в своем Письме от 25 апреля 2002 г. N 966-10, предприятия вправе решать этот вопрос самостоятельно по соглашению с работником. В остальном порядок расчета сумм денежной компенсации за неиспользованный отпуск для работающего сотрудника такой же, как и для уволенного.

Обратите внимание: в настоящее время в Госдуме рассматриваются поправки, которые более четко прописывают положения ст.126 Трудового кодекса. Если они будут приняты, заменять денежной компенсацией можно будет только ту часть ежегодного отпуска, которая превышает 28 календарных дней.

Сумма компенсации, выплаченная без увольнения, подлежит обложению ЕСН, а также с нее необходимо удержать налог на доходы физлиц. Это следует из п.1 ст.236 и п.1 ст.210 Налогового кодекса.

М.Федосенко

Юрист компании "Интеллект"

Подписано в печать

05.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——