"Консультант", N 15, 2004

ВОССТАНАВЛИВАТЬ НДС БОЛЬШЕ НЕ НУЖНО

По мнению налоговиков, при переходе на "упрощенку" НДС, приходящийся на остаточную стоимость имущества и ранее поставленный к вычету, нужно восстановить и заплатить в бюджет. Однако теперь это требование контролеров можно смело игнорировать.

Как следует из п.2 ст.171 Налогового кодекса, для того чтобы принять входной НДС к вычету, мало выполнения трех стандартных условий: оплаты товаров (работ, услуг), их оприходования и наличия счета-фактуры. Необходимо еще, чтобы эти товары (работы, услуги) приобретались для деятельности, облагаемой НДС.

При выполнении всех перечисленных условий сумму налога можно зачесть из бюджета. А как быть, если фирма решила перейти на "упрощенку"? Ведь в этом случае она освобождается от уплаты НДС (за исключением импортных операций), и соответственно ее имущество перестает использоваться в деятельности, облагаемой этим налогом. Например, недоамортизированные основные средства или остатки материалов и готовой продукции на складах.

Что думают чиновники

Естественно, позиция МНС однозначна: НДС нужно восстановить. При этом налоговики делают упор именно на то обстоятельство, что фирма, перейдя на "упрощенку", перестает быть плательщиком НДС (см., например, Письмо московского УМНС от 19 апреля 2004 г. N 24-14/26559). Такое же мнение содержится и в Письме Минфина России от 26 февраля 2003 г. N 04-03-11/19.

Пример. ЗАО "Актив" с 1 января 2004 г. перешло на "упрощенку". По состоянию на этот день на балансе фирмы числятся:

- основные средства остаточной стоимостью 100 000 руб.;

- сырье и материалы, а также готовая продукция на общую сумму 200 000 руб.

Сумма НДС, приходящаяся на стоимость этого имущества, на момент перехода на "упрощенку" была в полном объеме принята к вычету. Руководствуясь требованиями чиновников, бухгалтер "Актива" восстановил налог. Его величина составила:

(100 000 руб. + 200 000 руб.) х 20% = 60 000 руб.

Веское слово судей

Такая позиция чиновников диктовала фирмам только два пути: или восстановить и заплатить налог, или готовиться к судебным тяжбам. Отметим, что выиграть спор теперь будет гораздо проще. На сторону фирм встал Высший Арбитражный Суд. Однако обо всем по порядку.

С 1 января 2003 г. фирма перешла на упрощенную систему налогообложения. При этом НДС, приходящийся на остаточную стоимость основных средств на момент перехода, предприятие не восстановило. Налоговая инспекция посчитала это нарушением, доначислила НДС и оштрафовала фирму. Предприятие с этим не согласилось и обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании решения налоговиков недействительным. Рассмотрев дело, судьи первой инстанции фирму поддержали. Они указали, что предприятие выполнило все условия для вычета НДС, предусмотренные ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса, а переход в дальнейшем на "упрощенку" ничего не меняет: восстанавливать налог не нужно.

Такое решение арбитров, естественно, налоговикам не понравилось. Они обратились с кассационной жалобой в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, который признал позицию своих нижестоящих коллег ошибочной (см. Постановление от 14 октября 2003 г. по делу N Ф09-3386/03-АК). Да, подчеркнули арбитры, фирма имела полное право на зачет НДС. Но только до момента перехода на упрощенную систему. После этого сумму налога, приходящуюся на остаточную стоимость основных средств, нужно восстановить и перечислить в бюджет.

Вместе с тем судьи обязали фирму только доплатить сам налог и пени, а от уплаты штрафа освободили. Они объяснили это "отсутствием в главе 21 Налогового кодекса РФ прямого указания о необходимости восстановления налога в рассматриваемой ситуации".

Однако фирме этого показалось мало, и она обратилась в Высший Арбитражный Суд с заявлением о пересмотре в порядке надзора решения кассационной инстанции. Высшие арбитры рассудили так: решение суда первой инстанции оставить в силе, Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа отменить (Постановление Президиума ВАС РФ от 30 марта 2004 г. N 15511/03). Таким образом, восстанавливать НДС после перехода на "упрощенку" не нужно.

Как сказано в Постановлении, "законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, используемым после указанного перехода". Следовательно, если спорное имущество приобреталось и использовалось в деятельности, облагаемой НДС, у фирмы возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующие изменения в использовании имущества.

Конечно, многие фирмы-"упрощенцы", следуя указаниям налоговиков и не желая ссориться с ними, уже восстановили налог и перечислили его в бюджет. Теперь же, имея на руках столь весомый аргумент, как постановление высшей судебной инстанции, можно потребовать от налоговиков вернуть налог. Правда, вряд ли чиновники сдадутся без боя. Поэтому, скорее всего, добиваться своего придется через суд.

Шире круг

Выводы, сделанные Высшим Арбитражным Судом, можно применить и в более широком смысле. Во-первых, восстанавливать НДС не нужно не только со стоимости основных средств, но и любого другого имущества. А во-вторых, воспользоваться решением высших судей можно и в других похожих ситуациях. Например, налоговики требуют восстанавливать налог при утере имущества или при списании основных средств до окончания срока их амортизации. Есть основания полагать, что теперь во всех подобных спорах судьи будут ориентироваться на мнение Высшего Арбитражного Суда.

Более того, подобное судебное решение уже не первое. В конце прошлого года судьи постановили, что не нужно восстанавливать НДС при передаче имущества в уставный капитал (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2003 г. N 7473/03). А совсем недавно арбитры освободили от этой "почетной обязанности" и "вмененщиков" (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 22 июня 2004 г. N 2565/04).

При этом аргументация у судей была практически идентичной: для получения вычета по НДС необходимо выполнить условия, прописанные в ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса. Среди них: имущество должно быть оплачено, получено, на него есть счет-фактура и это имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Никаких других условий для вычета НДС Налоговый кодекс не предусматривает. Главное, чтобы все они были выполнены на момент покупки имущества.

Если же в дальнейшем имущество не будет использоваться в облагаемой НДС деятельности, восстанавливать сумму налога не нужно.

М.Ковальченко

Юрист

Подписано в печать

05.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——