"Консультант", N 15, 2004

ЕДИНЫЙ НАЛОГ: МЕНЯЕМ СХЕМУ РАСЧЕТА

Переходя на упрощенную систему, фирма должна определить, по какой схеме она будет считать единый налог. При этом изменить принятое решение нельзя. Или все-таки можно?

Предыстория вопроса

Чтобы перейти на "упрощенку", все фирмы в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу, должны подать в налоговую инспекцию заявление. При этом платить единый налог можно либо с общей величины дохода по ставке 6 процентов, либо по схеме "доходы минус расходы" по ставке 15 процентов (ст.346.20 НК РФ).

Однако многие фирмы и предприниматели, занимающиеся торговлей, с 2003 г. на "упрощенку" так и не перешли. Дело в том, что в перечне расходов, учитываемых при расчете единого налога, отсутствовали затраты на покупку товаров. А именно они составляют большую часть расходов торговцев. Поэтому применение "упрощенки" они сочли невыгодным. Те же из них, кто все же перешел на нее, платить единый налог решили с доходов.

Однако в последний день 2002 г. были приняты поправки в Налоговый кодекс (см. Закон от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ). Так, в расходы "упрощенца" были включены затраты на покупку товаров, предназначенных для перепродажи. Эти изменения больно ударили по торговым фирмам и предпринимателям, которые не перешли на "упрощенку". Да и те, кто решил платить единый налог с доходов, оказались в проигрыше.

Пример. ЗАО "Мир" занимается торговлей. Показатели фирмы за 9 месяцев 2002 г. составили:

- доход (без НДС и налога с продаж) - 10 000 000 руб.;

- расходы (включая пенсионные взносы) - 7 500 000 руб., в том числе затраты на покупку товаров для перепродажи - 5 000 000 руб.;

- взносы на пенсионное страхование - 150 000 руб.

Перед тем как написать заявление о переходе на "упрощенку", бухгалтер "Мира" рассчитал, как фирме выгоднее платить единый налог. Для этого он использовал показатели предприятия за 9 месяцев 2002 г. Сначала он определил единый налог с общего дохода:

10 000 000 руб. х 6% = 600 000 руб.

Эту сумму можно уменьшить на величину взносов на пенсионное страхование, но не более чем на 50 процентов. В нашем случае это 300 000 руб. (600 000 руб. х 50%). Это больше 150 000 руб., поэтому единый налог можно уменьшить на всю величину пенсионных взносов. В итоге он составит:

600 000 руб. - 150 000 руб. = 450 000 руб.

Затем бухгалтер посчитал единый налог с разницы между доходами и расходами:

(10 000 000 руб. - (7 500 000 руб. - 5 000 000 руб.)) х 15% = 1 125 000 руб.

1 125 000 руб. больше 450 000 руб., поэтому руководитель фирмы принял решение платить единый налог с дохода.

Если же в состав расходов можно было включить покупную стоимость товаров, единый налог составил бы:

(10 000 000 руб. - 7 500 000 руб.) х 15% = 375 000 руб.

В этом случае платить единый налог с разницы между доходами и расходами было бы выгоднее (375 000 руб. меньше, чем 450 000 руб.).

Заявить об изменении объекта налогообложения можно было не позднее 20 декабря 2002 г. Естественно, никто не смог этого сделать. Положение усугубилось еще и тем, что по Налоговому кодексу, если фирма решила платить единый налог с общих доходов, изменить это решение нельзя в течение всего периода применения "упрощенки" (п.2 ст.346.14 НК РФ).

Обратите внимание: Законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ было предусмотрено, что с 2005 г. все "упрощенцы" перейдут на уплату единого налога с разницы между доходами и расходами. Однако в середине 2003 г. и это положение было отменено (см. Закон от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ).

И все же ситуация не так безнадежна, как кажется.

Справедливость восторжествовала

Два предпринимателя независимо друг от друга решили искать правду в суде. В обоих случаях дела дошли до Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ и были рассмотрены в один день, 20 апреля 2004 г. Заметим, что почти все предыдущие судебные инстанции, в том числе и федеральный арбитражный суд, поддержали предпринимателей.

Суть спора бизнесменов с налоговиками одинакова. В заявлении о переходе на "упрощенку", поданном в налоговую в ноябре 2002 г., оба предпринимателя в качестве объекта налогообложения выбрали доходы. После того как в Налоговый кодекс были внесены изменения, они посчитали, что более выгодным для них будет считать единый налог по схеме "доходы минус расходы". Предприниматели в начале 2003 г. обратились с просьбой в налоговую инспекцию изменить им объект налогообложения с 1 января 2003 г., однако получили отказ.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ, рассмотрев оба дела, встал на сторону предпринимателей (см. Постановления от 20 апреля 2004 г. по делам N N 516/04 и 196/04).

Аргументация высших арбитров очень проста. Как подчеркнули судьи, предприниматели, выбирая в качестве объекта налогообложения доходы, исходили из действовавших на тот момент положений Налогового кодекса. При этом они никак не могли прогнозировать последующие изменения налогового законодательства, что фактически лишило их возможности реального выбора.

Таким образом, заключил суд, налоговики не имели права отказывать предпринимателям в изменении объекта налогообложения.

Обратите внимание: арбитры приняли такое решение "применительно к условиям конкретного дела". Однако, как нам стало известно, готовятся поправки в Налоговый кодекс, позволяющие поменять объект налогообложения всем "упрощенцам", перешедшим на эту систему с 2003 г.

М.Назарова

Эксперт журнала "Консультант"

Подписано в печать

05.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——