"Консультант", N 15, 2004

ЕСЛИ ВЫРУЧКА ПЕРЕШАГНУЛА ЧЕРЕЗ МИЛЛИОН

Налоговым периодом по НДС признается календарный месяц. Однако считать налог можно и поквартально. Для этого ежемесячная выручка фирмы без учета НДС должна укладываться в один миллион рублей. Здесь главное - не допустить превышения.

В то же время на практике выручка фирмы нередко зашкаливает за установленный норматив. В этом случае у бухгалтеров возникают два вопроса: как отчитаться перед налоговиками в текущем квартале и как платить НДС в следующем.

Что делать сейчас

Как только выручка фирмы превысит один миллион рублей (без учета НДС), предприятие теряет право на ежеквартальную уплату НДС и ежеквартальное представление деклараций по нему.

В этом случае фирма обязана представить декларации по налогу на добавленную стоимость за истекшие месяцы квартала и заплатить налог за этот период. Причем сделать это надо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. Это следует из Письма МНС России от 28 марта 2002 г. N 14-1-04/627-М233.

Пример 1. Во II квартале 2004 г. выручка ЗАО "Актив" без учета НДС составила:

- в апреле - 700 000 руб.;

- в мае - 800 000 руб.;

- в июне - 1 100 000 руб.

Так как выручка фирмы в последнем месяце квартала превысила 1 000 000 руб., бухгалтер "Актива" 20 июля представил в налоговую инспекцию три декларации: за апрель, май и июнь. В этот же день он перечислил НДС в бюджет.

Отметим, что, несмотря на письмо МНС, налоговые инспекторы все равно нередко пытаются оштрафовать фирму за непредставление деклараций по НДС за месяцы квартала, предшествующие месяцу, в котором выручка зашкалила за один миллион. Если вы попали в такую ситуацию, то мы советуем обратиться в суд. Как правило, арбитры в таких случаях встают на сторону предприятий.

Например, не так давно положительное для фирм решение принял Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа (см. Постановление от 24 ноября 2003 г. по делу N Ф04/5919-1143/А70-2003). Аналогичную позицию чуть раньше занял Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (см. Постановление от 12 марта 2003 г. по делу N А42-6241/02-С3).

Аргументация у судей была простая. Фирма не может предвидеть, какой будет ее выручка в том или ином месяце квартала. А раз так, то и обязанность отчитываться помесячно возникает у предприятия только тогда, когда сумма выручки перевалит за один миллион. До этого момента сдавать декларации можно поквартально.

Кроме того, налоговые работники не могут оштрафовать фирму, если та воспользовалась их письменными разъяснениями. Это следует из пп.3 п.1 ст.111 Налогового кодекса. А упомянутое Письмо МНС России (N 14-1-04/627-М233) как раз относится к таковым.

Такой же вывод содержится и в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 августа 2003 г. по делу N А05-513/03-29/26.

Обратим внимание еще на один интересный момент. Если превышение произошло в последнем месяце квартала, фирмы нередко подают не три декларации, а одну, общую за весь квартал. Является ли это нарушением?

Формально - да, ведь право отчитываться ежеквартально компания потеряла. Однако судьи порой смотрят на это нарушение сквозь пальцы. Стоит отметить, например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 февраля 2002 г. по делу N А05-10377/01-570/20. Рассмотрим суть дела на примере.

Пример 2. В марте 2001 г. выручка ООО "Пассив" превысила 1 000 000 руб. (без учета НДС).

19 апреля того же года фирма подала общую декларацию по НДС за I квартал, а ежемесячные декларации бухгалтер "Пассива" отнес в налоговую инспекцию только 25 мая.

На этом основании фирма была оштрафована по ст.119 Налогового кодекса. Однако фирма не согласилась с выводами контролеров и обратилась в суд. Арбитры поддержали компанию. Они указали, что в квартальную декларацию по НДС бухгалтер включил данные за все 3 месяца квартала. Таким образом, нельзя считать обороты по этим месяцам незадекларированными.

Следовательно, отметили арбитры, фирма нарушила не срок подачи декларации, а порядок декларирования. За такую погрешность штраф в ст.119 Налогового кодекса не предусмотрен.

Обратите внимание: несмотря на положительное для фирмы решение арбитров, рассчитывать на благосклонность Фемиды все же не стоит. Поэтому, если выручка фирмы превысит один миллион, подготовить для налоговой инспекции лучше все же не одну декларацию, а три. Это позволит избежать лишних проблем.

А вот требования налоговиков заплатить пени, скорее всего, придется оспаривать в судебном порядке. Работники МНС настаивают на том, что день уплаты налога на добавленную стоимость в данном случае не совпадает со сроком представления деклараций (см. все то же Письмо МНС России от 28 марта 2002 г. N 14-1-04/627-М233). Поясним сказанное на примере.

Пример 3. В течение всего 2003 г. ЗАО "Актив" отчитывалось по НДС ежеквартально. Однако в феврале 2004 г. выручка фирмы без учета НДС превысила 1 000 000 руб.

18 марта бухгалтер "Пассива" подал в свою налоговую инспекцию декларации за январь и февраль, а также перечислил НДС в бюджет.

В то же время, по мнению МНС, фирма должна заплатить еще и пени за несвоевременную уплату НДС за январь. С точки зрения налоговых работников, сделать это нужно было не позднее 20 февраля.

Такое требование представителей МНС вызывает удивление. Получается, что фирма должна заплатить налог раньше, чем у нее возникнет обязанность по его уплате. Однако, как уже было отмечено, организация не может предвидеть, что ее выручка превысит один миллион рублей. Следовательно, налоговые чиновники не вправе начислять пени в такой ситуации.

По нашему мнению, заплатить налог на добавленную стоимость фирма должна не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. В нашем примере крайний срок - это 20 марта.

Обратите внимание: для списания пеней с вашего расчетного счета контролерам не требуется обращаться в суд. Они могут это сделать в бесспорном порядке. Поэтому, чтобы отсудить у налоговых инспекторов сумму пеней, подавать иск в суд придется самой фирме.

Что делать в следующем квартале

Если превышение все же произошло, это означает, что в текущем квартале фирма потеряла право сдавать ежеквартальные отчеты. Когда же у предприятия снова возникнет такое право, в Налоговом кодексе сказано нечетко. Вопрос разъяснили московские налоговики (см. Письмо УМНС по г. Москве от 23 декабря 2003 г. N 24-11/71005).

Сразу скажем, что вернуть потерянное преимущество можно уже в следующем квартале. Для этого главное - не забывать следить за выручкой. Если она будет меньше одного миллиона, то отчитываться по НДС снова можно будет ежеквартально (п.2 ст.163 и п.6 ст.174 НК РФ). Причем уведомлять свою налоговую инспекцию об этом не нужно.

Пример 4. Выручка ООО "Пассив" в марте 2004 г. превысила 1 000 000 руб. (без учета НДС). До этого она всегда была меньше критической суммы, поэтому фирма отчитывалась по НДС ежеквартально. 16 апреля бухгалтер фирмы отнес в свою налоговую инспекцию три декларации: за январь, февраль и март.

В апреле выручка фирмы составила всего 500 000 руб. По расчетам бухгалтерии в других месяцах II квартала выручка не должна была превысить 1 000 000 руб. Поэтому бухгалтер "Пассива" решил снова сдавать декларации и уплачивать НДС ежеквартально.

Отметим, что, если выручка снова превысит один миллион рублей, фирме опять придется сдавать отчетность по НДС за каждый месяц квартала. Поэтому мы советуем фирмам, чья выручка постоянно балансирует вокруг этой отметки, сдавать декларации ежемесячно. Это позволит избежать проблем, связанных с превышением. Правда, и сам налог на добавленную стоимость в этом случае также придется платить ежемесячно.

Д.Борисов

Налоговый юрист

ЗАО STLine

Подписано в печать

05.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——