"Консультант", N 15, 2004

ЗАЧЕМ НУЖНА УЧЕТНАЯ СТАВКА

Не так давно Банк России снизил ставку рефинансирования. Теперь она составляет 13 процентов годовых. Это значит, что суммы некоторых налоговых платежей фирмы изменятся.

С 15 июня 2004 г. ставка рефинансирования установлена в размере 13 процентов годовых. Своим Указанием от 11 июня 2004 г. N 1443-У Банк России понизил ее на 1 процент.

Напомним, что ставку рефинансирования нужно учитывать при расчете налога на прибыль, НДС и налога на доходы физических лиц. Также она необходима при расчете пеней за несвоевременную уплату налогов.

Налог на добавленную стоимость

При расчете НДС ставка рефинансирования нужна, если фирма получает проценты по товарному кредиту, а также по векселям и облигациям, связанным с расчетами за товары (работы, услуги). Отметим, что такие доходы облагаются НДС (ст.162 НК РФ).

В каких случаях возникает такого рода доход? Например, покупатель не может сразу заплатить за товар (работы, услуги). Тогда он может выписать продавцу собственный вексель или попросить у него коммерческий кредит (покупка с отсрочкой платежа). За кредит продавец получает проценты, которые являются его доходом - это очевидно. А по векселю доход может возникнуть не только в виде процентов, но и в виде дисконта, когда номинальная стоимость векселя больше цены самих товаров.

С доходов по товарному кредиту и векселям (облигациям), связанным с расчетами за товары (работы, услуги), фирма-продавец должна заплатить НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110.

При чем же тут ставка рефинансирования? Дело в том, что рассчитывать НДС нужно не со всей суммы процентов, а только с той ее части, которая превышает ставку рефинансирования.

Для расчета используется ставка, которая действовала со дня выдачи векселя (коммерческого кредита) по день его погашения. Если в этот период ставка менялась, организация должна учесть это изменение.

Пример 1. 7 июня 2004 г. ЗАО "Актив" отгрузило покупателю товары на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. В оплату товара покупатель в тот же день выписал собственный вексель на сумму 118 000 руб., который предусматривает выплату процентов из расчета 20 процентов годовых.

Вексель погашен покупателем спустя 21 день - 28 июня 2004 г. Сумма процентов по векселю составила:

118 000 руб. х 20% : 366 дн. х 21 дн. = 1354,10 руб.

Со дня выписки векселя до 15 июня (7 дней) действовала ставка рефинансирования 14 процентов годовых, а с 15 до 28 июня (14 дней) - ставка 13 процентов годовых. Сумма процентов по векселю, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, равна:

118 000 руб. х 14% : 366 дн. х 7 дн. + 118 000 руб. х 13% : 366 дн. х 14 дн. = 902,73 руб.

Разница между фактически полученными процентами и процентами, рассчитанными исходя из ставки рефинансирования, составила:

1354,10 руб. - 902,73 руб. = 451,37 руб.

НДС с этой суммы равен:

451,37 руб. х 18/118 = 68,85 руб.

ЗАО "Актив" считает НДС "по оплате". Бухгалтер фирмы сделал в учете такие проводки:

7 июня

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС с неоплаченной выручки;

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 118 000 руб. - получен вексель в счет оплаты за отгруженный товар;

28 июня

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные"

- 119 354,10 руб. (118 000 + 1354,10) - оплачен вексель, включая проценты по нему;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 90-1

- 1354,10 руб. - доначислена выручка на сумму процентов по векселю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 68,85 руб. - начислен НДС на проценты по векселю.

Налог на прибыль

Для налога на прибыль ставка рефинансирования становится актуальной, когда фирма пользуется заемными средствами, то есть берет деньги в долг у банков или у других фирм.

За займы фирма, как правило, выплачивает кредитору проценты. Такие проценты включают в состав внереализационных расходов. Однако облагаемую прибыль они уменьшают только в пределах норм, которые установлены в п.1 ст.269 Налогового кодекса.

Так, размер процентов должен быть сопоставим со средним уровнем процентов по другим аналогичным займам, которые фирма получила на сопоставимых условиях (например, на тот же срок, в той же валюте и т.д.). Точнее, он не должен отклоняться от него более чем на 20 процентов.

Если фирма не получала аналогичных займов и ей не с чем сравнивать, то она может учесть только сумму процентов в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. При этом применяется та ставка, которая действовала в период пользования займом. Если за указанное время ставка рефинансирования менялась, это следует учесть при расчете процентов.

Пример 2. ООО "Пассив" 10 июня 2004 г. получило заем в сумме 500 000 руб. сроком на 90 дней. Одновременно с погашением займа организация должна заплатить проценты из расчета 18 процентов годовых. Сумма процентов по займу составит:

500 000 руб. х 18% : 366 дн. х 90 дн. = 22 131,15 руб.

Заем возвращен в срок 8 сентября 2004 г.

Бухгалтер определил сумму процентов, на которую можно уменьшить облагаемую прибыль. С 10 по 14 июня (3 дня) ставка рефинансирования составляла 14 процентов годовых. С 15 июня по 8 сентября (87 дней) - 13 процентов годовых. Сумма процентов, которая уменьшает прибыль, равна:

500 000 руб. х 14% : 366 дн. х 3 дн. х 1,1 + 500 000 руб. х 13% : 366 дн. х 87 дн. х 1,1 = 17 627,05 руб.

Следовательно, при расчете налога на прибыль не будут учтены проценты в сумме 4504,10 руб. (22 131,15 - 17 627,05).

Налог на доходы физлиц

Для НДФЛ ставка рефинансирования имеет значение, когда сотрудник получает материальную выгоду. Она возникает в том случае, если фирма дает своим работникам займы под совсем небольшие проценты, размер которых меньше 3/4 ставки рефинансирования. Получается, что сотрудник экономит на процентах, то есть получает материальную выгоду.

С разницы между процентами, рассчитанными исходя из 3/4 ставки рефинансирования, и процентами, исчисленными по условиям договора займа, фирма должна удержать налог на доходы физлиц по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ). При этом следует использовать ставку рефинансирования, действовавшую на момент выдачи займа работнику.

Обратите внимание: в этом случае можно сэкономить на налоге на доходы физических лиц. Как, читайте на с. 29 этого номера журнала.

Пени за просрочку уплаты налогов

Размер пеней за несвоевременную уплату налогов напрямую зависит от ставки рефинансирования Банка России. Пени начисляются со дня, который следует за последним днем срока, установленного для уплаты налога, до даты погашения задолженности включительно.

Рассчитывают пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Об этом сказано в п.4 ст.75 Налогового кодекса. Ставка для расчета берется та, которая действовала на каждый конкретный день.

Пример 3. До 20 мая 2004 г. бухгалтер ООО "Свема" должен был заплатить НДС в сумме 100 000 руб. Но сделал он это лишь 18 июня.

Пени надо начислять за период с 21 мая июня по 18 июня 2004 г. включительно, то есть за 29 дней.

С 21 мая по 14 июня (25 дней) ставка рефинансирования составляла 14 процентов. А с 15 по 18 июня (4 дня) ее размер был равен 13 процентам.

Сумма пеней, которую бухгалтер должен перечислить в бюджет, составит:

(100 000 руб. х 14% х 1/300 х 25 дн.) + (100 000 руб. х 13% х 1/300 х 4 дн.) = 1340 руб.

Д.Новиков

Главный бухгалтер

ЗАО "Свем Тек"

Подписано в печать

05.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——