"Консультант", N 15, 2004

ГДЕ ФИРМЕ ВЗЯТЬ ДЕНЬГИ

Проблему с нехваткой денег на фирме можно решить при помощи учредителя. Так, он может дать необходимые средства взаймы, подарить их или же внести в уставный капитал. Что же выгоднее?

Деньги - во временное пользование

Когда фирма получает деньги по договору займа, перехода права собственности на передаваемое имущество не происходит. Поэтому такая операция НДС не облагается. Дело в том, что этим налогом облагаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории России (п.1 ст.146 НК РФ). А реализация - это, прежде всего, переход права собственности (п.1 ст.39 НК РФ).

Не надо платить и налог на прибыль. Ведь заем выдается на возвратной основе, а значит, доходом фирмы не является (пп.10 п.1 ст.251 НК РФ).

Конечно, выгоднее всего оформить беспроцентный заем. Но возникает вопрос, получает в этом случае фирма материальную выгоду или нет? Раньше налоговики считали, что да. Однако гл.25 Налогового кодекса не содержит понятия материальной выгоды. Соответственно нет в ней и методики ее расчета. Поэтому позиция налоговиков не находила понимания в суде. Достаточно посмотреть, например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 октября 2003 г. по делу N Ф08-4052/2003-1557А или Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26 февраля 2004 г. по делу N Ф09-452/04-АК.

И в этом году налоговики, похоже, наконец-то прислушались к мнению судей. Подмосковное УМНС 27 февраля 2004 г. выпустило Письмо N 04-23/3244/Г557. В нем чиновники написали, что беспроцентный заем - это не безвозмездно полученная услуга. А раз так, то и платить с материальной выгоды налог на прибыль не нужно.

Все в капитал

Чтобы получить деньги, фирма может увеличить свой уставный капитал. Такой способ также не влечет за собой уплаты НДС и налога на прибыль.

Дело в том, что, во-первых, взносы в уставный капитал не признаются реализацией товаров (работ, услуг). На это указано в пп.4 п.3 ст.39 Налогового кодекса. Поэтому НДС они не облагаются. А во-вторых, взносы в уставный капитал прямо поименованы в Налоговом кодексе как доходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ).

Подарок в купюрах

Согласно п.4 ст.575 Гражданского кодекса, коммерческие организации не могут дарить друг другу что-либо на сумму больше пяти МРОТ, то есть 500 руб.

Таким образом, компания может получать в подарок деньги на сумму более 500 руб. только от граждан, некоммерческих организаций, а также от государственных и муниципальных властей.

В налоговом учете средства, полученные безвозмездно, нужно отразить в составе внереализационных доходов (п.8 ст.250 НК РФ). Такие доходы облагаются налогом на прибыль.

Однако, если фирма получает деньги безвозмездно от своего учредителя-гражданина, которому принадлежит более 50 процентов уставного капитала, платить налог на прибыль не нужно (пп.11 п.1 ст.251 НК РФ).

Обратите внимание: операция по безвозмездной передаче денег не связана с реализацией. Поэтому она не облагается НДС ни у передающей, ни у получающей стороны.

Что выгоднее

Самым трудоемким способом получить деньги является увеличение уставного капитала. Кроме того, за регистрацию изменений в учредительных документах придется заплатить пошлину в размере двух тысяч рублей (п.6 ст.4 Закона от 9 декабря 1991 г. N 2005-1).

Заем подойдет тем фирмам, учредители которых не владеют более 50 процентами уставного капитала. Ведь при безвозмездной передаче им придется заплатить налог на прибыль. С другой стороны, одолженные деньги придется возвращать, а полученные безвозмездно отдавать не нужно. Но это не всегда преимущество. Если деньги дает в долг учредитель, он всегда сможет их вернуть. Если же он дал их безвозмездно, вернуть их просто так уже не получится.

Есть и еще один момент. Если фирма в дальнейшем планирует получить кредит в банке, ей выгоднее оформить безвозмездную передачу денег. Ведь чем меньше у фирмы обязательств, тем проще ей будет уговорить банк предоставить кредит.

Таким образом, какой способ выгоднее, каждая фирма должна решить для себя сама. Мы рассмотрим, как оформить каждый их этих трех способов.

Составляем договор займа

Для получения денег взаймы нужно оформить договор займа. Например, фирма решила взять заем у физического лица на сумму 300 000 руб. сроком на один год. По договору займа предусмотрена уплата процентов в размере 10 процентов годовых. Договор был составлен так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                       Договор займа N 1                        |
   |                                                                |
   |г. Москва                                      30 апреля 2004 г.|
   |                                                                |
   |                      1. Понятие договора                       |
   |                                                                |
   |    Водопьянов Сергей    Дмитриевич,   именуемый   в  дальнейшем|
   |Заимодавец,  предоставляет в собственность ООО "Пассив"  в  лице|
   |генерального  директора Власова Дмитрия Сергеевича, именуемого в|
   |дальнейшем Заемщик, денежные средства в размере 300 000 (Трехсот|
   |тысяч) руб.  Деньги  должны  быть  внесены  Заимодавцем  в кассу|
   |Заемщика не  позднее  10  (Десяти)   рабочих   дней   с  момента|
   |заключения договора.                                            |
   |                                                                |
   |                    2. Проценты по договору                     |
   |                                                                |
   |    По договору  предусмотрена   уплата   процентов   по  ставке|
   |10 процентов    годовых.   Выплата    процентов   осуществляется|
   |ежемесячно в последний день каждого месяца.                     |
   |                                                                |
   |                     3. Срок возврата займа                     |
   |                                                                |
   |    Заемщик обязан возвратить Заимодавцу заем по  истечении года|
   |с момента  получения  денег. Момент получения денег определяется|
   |по дате внесения  их  в  кассу Заемщика.  Допускается  досрочное|
   |погашение займа.                                                |
   |                                                                |
   |                      4. Реквизиты сторон                       |
   |                                                                |
   |    Заимодавец:                  Заемщик:                       |
   |    Водопьянов С.Д.              ООО "Пассив"                   |
   |    Паспорт серии 45 01          ИНН/КПП 7726241016/772601001   |
   |    номер 765564,                Адрес: ул. Кировоградская, д. 2|
   |    выдан РОВД "Строгино"        Р/с N 40702810700000001212     |
   |    14 марта 2002 г.,            в АКБ "Коммерческий",          |
   |    адрес: ул. Твардовского,     БИК 044525976                  |
   |    д. 5, кв. 114                К/с N 30101810800000000976     |
   |                                                                |
   |    Подписи сторон:                                             |
   |                                                                |
   |    Заимодавец:                  Заемщик:                       |
   |                                 Генеральный директор           |
   |                                     ООО "Пассив"               |
   |    Водопьянов (С.Д. Водопьянов) Власов (Д.С. Власов)           |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Обратите внимание: если фирма получает беспроцентный заем, это обязательно должно быть отражено в договоре. Иначе придется платить проценты по ставке рефинансирования Банка России. Напомним, что сейчас она составляет 13 процентов.

Бухучет полученного займа зависит от срока договора. Если заем получен на срок не более года, используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

В случае получения займа на срок более года учет ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Пример 1. Водопьянов С.Д. предоставил ООО "Пассив" заем на сумму 300 000 руб. сроком на один год.

По договору займа предусмотрена уплата процентов в размере 10 процентов годовых.

Деньги были приняты в кассу фирмы 30 апреля и в тот же день зачислены на расчетный счет организации.

Бухгалтер "Пассива" отразил эти операции так:

Дебет 50 Кредит 66

- 300 000 руб. - оприходован в кассу заем;

Дебет 51 Кредит 50

- 300 000 руб. - деньги внесены на расчетный счет.

Пополняем уставный капитал

Увеличить уставный капитал можно двумя способами. Во-первых, внести дополнительные вклады могут участники общества. Во-вторых, можно привлечь инвесторов со стороны. Отметим, что при увеличении уставного капитала организация должна сверить его с величиной своих чистых активов. Напомним, что чистые активы - это балансовая стоимость всего имущества общества, уменьшенная на сумму его обязательств. Если по итогам финансового года стоимость чистых активов окажется меньше стоимости уставного капитала, его придется снизить до величины чистых активов. Это правило начинает действовать со второго года деятельности предприятия.

Чтобы увеличить уставный капитал, организация должна изменить учредительные документы. Для этого собираются все собственники предприятия. По итогам такого собрания составляется протокол, в котором надо отразить все изменения.

После того как прошло собрание и составлен протокол, организация должна подготовить изменения к уставу и учредительному договору. Кроме того, нужно составить заявление на регистрацию изменений. Форма такого заявления есть в Приложении 3 к Постановлению Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439.

Подготовив все документы, организация должна обратиться в налоговую инспекцию за регистрацией изменений. Одновременно представьте документы, которые подтверждают оплату дополнительных вкладов участниками общества.

Как отразить в учете увеличение уставного капитала, покажет пример.

Пример 2. Уставный капитал ООО "Пассив" составляет 200 000 руб. Он распределен поровну между двумя учредителями: Михайловым В.М. и Карповым Д.А.

Они приняли решение увеличить уставный капитал фирмы на 50 000 руб. за счет вклада третьего участника - Третьякова О.В.

Третьяков 21 апреля 2004 г. внес в кассу организации 50 000 руб. В тот же день деньги были внесены на расчетный счет фирмы.

Для регистрации изменений в учредительных документах 26 апреля "Пассив" заплатил госпошлину в размере 2000 руб.

Кроме того, за заверение подписи руководителя на заявлении нотариус удержал пошлину в размере 5 руб.

20 мая изменения были зарегистрированы. Бухгалтер "Пассива" сделал в учете такие проводки:

21 апреля

Дебет 50 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

- 50 000 руб. - деньги оприходованы в кассу;

Дебет 51 Кредит 50

- 50 000 руб. - деньги зачислены на расчетный счет;

26 апреля

Дебет 71 Кредит 50

- 5 руб. - выданы деньги под отчет для оплаты пошлины нотариусу;

Дебет 26 Кредит 71

- 5 руб. - списаны расходы по оплате пошлины нотариусу;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по госпошлине" Кредит 51

- 2000 руб. - перечислена госпошлина за регистрацию изменений в учредительных документах;

20 мая

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по госпошлине"

- 2000 руб. - списаны расходы по оплате госпошлины за регистрацию изменений;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 80

- 50 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала.

Оформляем дар от учредителя

Для принятия дара от учредителя-гражданина заключать письменный договор необязательно. Однако при передаче денег нужно написать заявление. Составляется оно в произвольной форме и может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                           Директору ЗАО "Актив"|
   |                                                   Соколову П.И.|
   |                                                от Терехина О.В.|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    Прошу принять от меня в качестве дара 150 000 (Сто пятьдесят|
   |тысяч) руб.                                                     |
   |                                                                |
   |    26 апреля 2004 г.           Терехин           (О.В. Терехин)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Фирмы учитывают безвозмездно полученное имущество в составе доходов будущих периодов. Для этого планом счетов предусмотрен счет 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".

Пример 3. В апреле 2004 г. ООО "Пассив" получило безвозмездно от гражданина Иванова А.С. 100 000 руб.

Иванов является учредителем ООО "Пассив". Его доля в уставном капитале фирмы составляет 70 процентов. Поэтому полученные деньги облагаться налогом на прибыль не будут.

Деньги были внесены на расчетный счет фирмы 21 апреля.

В этот же день в бухгалтерском учете были сделаны проводки:

Дебет 51 Кредит 98-2

- 100 000 руб. - оприходованы деньги, полученные безвозмездно;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- 100 000 руб. - деньги, полученные безвозмездно, включены в состав прочих доходов.

Е.Лебедева

Эксперт АГ "Рада"

Подписано в печать

05.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——