"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 32, 2004

Вопрос: Я, индивидуальный предприниматель, работаю по "упрощенке". Деньги за товары, реализованные мною до перехода на УСН, поступили после перехода на эту систему. Включаются ли эти денежные средства в состав доходов, учитываемых при исчислении облагаемой базы по единому налогу? Можно ли включать в состав доходов в налоговых целях средства, полученные от заемщиков по договорам кредита или займа?

Ответ: Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности (п.2 ст.346.15 НК РФ).

В составе таких доходов учитываются все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг) и имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст.250 НК РФ. Не учитываются в целях исчисления налоговой базы по единому налогу доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.

Согласно ст.346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Таким образом, при применении УСН доходами индивидуального предпринимателя признаются все поступившие ему в отчетном (налоговом) периоде по единому налогу в кассу или на счета в банках денежные средства от реализации товаров (работ, услуг), а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности, доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и другого имущества, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, не связанные с реализацией (внереализационные доходы).

В гл.26.3 НК РФ отсутствуют нормы, определяющие особенности исчисления налоговой базы индивидуальными предпринимателями, применявшими до перехода на "упрощенку" иные налоговые режимы. Вы можете включать в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, также и денежные средства, полученные вами после перехода на УСН в счет оплаты поставленных до этого перехода товаров.

Внереализационными признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п.6 ст.250 НК РФ).

Денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем - заимодавцем в связи с исполнением заемщиками обязательств по договорам займа или кредита (за исключением денежных средств, полученных в счет оплаты процентов по указанным договорам), не подлежат включению в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

И.Андреев

Государственный советник

налоговой службы РФ II ранга

Подписано в печать

05.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——