"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 32, 2004

Вопрос: Работник направлен на курсы повышения квалификации. Организация заплатила за обучение 800 руб. за счет средств, оставшихся после налогообложения прибыли.

Включается ли сумма, уплаченная за обучение работника, в налогооблагаемый доход последнего?

Ответ: НДФЛ облагаются все виды установленных действующим законодательством РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам (в пределах установленных норм), в том числе связанных с оплатой или возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (п.3 ст.217 НК РФ).

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд, а также формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяет работодатель. При этом профессиональная подготовка, переподготовка, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям могут проводиться как в организации, так и в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, определенных коллективным, трудовым договором, соглашениями (ст.196 ТК РФ).

В свою очередь, право работника на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям, реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем (ст.197 ТК РФ).

Таким образом, если обучение работника на курсах повышения квалификации производилось в рамках разработанной работодателем соответствующей программы и с ним (с работником) был заключен договор, то израсходованные организацией на оплату обучения работника суммы НДФЛ облагаться не будут.

Заметим также, что к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями (п.3 ст.264 НК РФ).

Указанные расходы включаются в состав прочих, если:

- услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими госаккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;

- программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Для целей налогообложения не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Е.Воробьева

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

05.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——