"Главбух", N 15, 2004

Вопрос: Ресторан работает в регионе, в котором общественное питание переведено на уплату налога на вмененный доход. Площадь зала ресторана - 140 кв. м. На теплые месяцы предприятие, которому принадлежит ресторан, установило дополнительные столики на открытом воздухе. Площадь этой летней террасы составила 50 кв. м. Таким образом, совокупная площадь залов превысила 150 кв. м. Это означает потерю права уплачивать ЕНВД. Однако если предприятию невыгодно возвращаться на общую систему налогообложения, можно этого избежать.

Ответ:

ЧТО ГРОЗИТ?

Согласно п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ, на уплату налога на вмененный доход переводятся только те предприятия общественного питания, в которых площадь зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. м. Причем Кодекс не дает права региональным властям изменять этот показатель.

Под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых для общественного питания. Заметим, что она не включает в себя площадь административно-бытовых помещений и помещений для приема товаров.

Если общая площадь зала обслуживания с учетом летнего кафе превышает 150 кв. м, то предприятие должно будет перейти с уплаты налога на вмененный доход на обычную систему налогообложения. Правда, только на те несколько месяцев, в течение которых действует летнее кафе. Причем перейти на упрощенную систему налогообложения в такой ситуации не получится. Ведь начинать работать по "упрощенке" можно только с 1 января.

Разумеется, переходить на уплату НДС, ЕСН и других "традиционных" налогов на 3 - 4 месяца, а потом снова возвращаться к налогу на вмененный доход очень неудобно. Ведь за время работы летнего кафе бухгалтеру придется начислить:

- налог на добавленную стоимость;

- единый социальный налог;

- налог на имущество;

- налог на прибыль.

Такой переход отнимет у бухгалтера много времени и сильно увеличит сумму налогов, которые необходимо уплатить в бюджет. Однако если проверка обнаружит, что предприятие, увеличив площадь зала, продолжало уплачивать налог на вмененный доход, то все равно заставит уплатить НДС и другие налоги, да к тому же наложит штраф и начислит пени.

Разумеется, предприятию нужно найти способ остаться на "вмененном" налоге.

ЧТО ПРЕДПРИНЯТЬ?

Есть два способа не переходить с уплаты налога на вмененный доход на обычную систему налогообложения.

Первый способ подходит для предприятий, в которых площадь залов обслуживания превысила установленный Налоговым кодексом предел (150 кв. м) незначительно.

Согласно ст.346.27 Налогового кодекса РФ, площадь зала обслуживания посетителей определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Подавая заявление на открытие летнего кафе (или летней торговли), нужно проследить, чтобы площадь залов обслуживания посетителей не превышала 150 кв. м.

Пример. Площадь зала ресторана - 100 кв. м. Летом ресторан получил разрешение использовать прилегающую к зданию площадку - 70 кв. м. Но в сопроводительной документации директор ресторана указал, что непосредственно для обслуживания посетителей будет задействовано только 40 кв. м. Остальная часть площади будет использоваться для открытой кухни.

Таким образом, общая площадь зала обслуживания посетителей составила:

100 кв. м + 40 кв. м = 140 кв. м.

140 кв. м < 150 кв. м.

Следовательно, ресторан может продолжать уплачивать налог на вмененный доход.

Если же совокупная площадь залов обслуживания значительно превышает 150 кв. м, то лучше применить второй способ.

Получив разрешение на использование прилегающей к зданию площади, сдайте ее в аренду доверенному лицу. Как вариант, владелец ресторана может получить свидетельство индивидуального предпринимателя и взять площадь в аренду у предприятия. В этом случае площадь залов обслуживания для целей уплаты налога на вмененный доход нужно будет считать раздельно. И если площадь летнего зала меньше 150 кв. м, то оснований для перехода на общую систему налогообложения нет.

Договор аренды лучше заключить на небольшой срок, до года. Даже если вы собираетесь и в дальнейшем сдавать дополнительные площади в аренду, вы всегда сможете перезаключить этот договор. Но вам не придется тратить время на государственную регистрацию договора. Договор аренды, заключенный на срок менее 12 месяцев, действителен и без государственной регистрации.

В заключение отметим, что рассмотренная ситуация характерна не только для предприятий общественного питания, но и для магазинов. Если у предприятия розничной торговли площадь торгового зала превысит 150 кв. м, оно должно вернуться на общую систему налогообложения.

Между тем многие магазины точно так же на лето увеличивают свои торговые площади. Площадь торговых залов может увеличиться и по другим причинам, например в результате ремонта помещения. В этих случаях предприятия розничной торговли в полной мере могут воспользоваться советами, изложенными выше.

Подписано в печать

04.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——