"Главбух", N 15, 2004

ПО КАКОЙ СТАВКЕ ЗАЧЕСТЬ НДС?

Над вычетом НДС бухгалтерам приходится частенько ломать голову, об этом свидетельствует и редакционная почта. Одна из проблем заключается в том, что купленные и проданные товары облагаются НДС по разным ставкам. Или, например, когда товары были приобретены по цене, включающей налог по ставке 18 процентов, а использованы в деятельности, которая облагается по льготной ставке 10 процентов. Какую же сумму предприятие вправе принять к вычету в таких случаях? Разберем несколько типичных ситуаций.

Ситуация 1. Фирма приобрела товар и уплатила НДС по ставке 18 процентов. Использовать же эту покупку она намерена в деятельности, облагаемой налогом по ставке 10 процентов.

В данном случае фирма может принять к вычету весь "входной" НДС, который она уплатила поставщику. И не важно, какая ставка НДС (10 или 18%) установлена для деятельности, где используются эти материалы. Ведь такого ограничения в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому если все остальные условия соблюдены (имеется счет-фактура с выделенной суммой налога, товар оплачен и оприходован), НДС можно смело принимать к вычету по ставке 18 процентов. Такое же мнение высказал и Минфин России в Письме от 30 апреля 2004 г. N 04-03-11/69.

Ситуация 2. Организации поставили друг другу товары, которые облагаются по разным ставкам налога на добавленную стоимость.

Как в данном случае принимать к вычету НДС, зависит от вида договорных отношений. Во-первых, предприятия могут подписать договор мены. Во-вторых, заключить два договора купли-продажи и провести взаимозачет. Рассмотрим оба варианта.

Если был заключен договор мены, отданное имущество считается платой за полученное. Поэтому сумму НДС, подлежащую вычету, следует рассчитывать исходя из балансовой стоимости отданных товаров. Такое правило прописано в п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ. А чтобы рассчитать величину этого налога, нужно взять балансовую стоимость отданного имущества и умножить ее на ставку НДС, по которой облагается приобретенная вещь, - 10 или 18 процентов. А затем разделить - на 110 или 118 процентов соответственно.

Пример 1. ООО "Агрохим" заключило с ООО "Сельхозпром" договор мены. Согласно этому договору ООО "Агрохим" продает ООО "Сельхозпром" ядохимикатов на 70 800 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 10 800 руб.). Балансовая стоимость ядохимикатов равна 50 000 руб. В свою очередь ООО "Сельхозпром" передает ООО "Агрохим" пшеницу на общую сумму 70 800 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 6436,36 руб.). Балансовая стоимость пшеницы составляет 55 000 руб.

НДС, который ООО "Агрохим" может принять к вычету, равен:

50 000 руб. х 10% : 110% = 4545,45 руб.

В результате обмена ООО "Агрохим" должно заплатить в бюджет НДС, равный 6254,55 руб. (10 800 - 4545,45).

Налог, который вправе зачесть ООО "Сельхозпром", составляет 8389,83 руб. (55 000 руб. х 18% : 118%). Эта сумма больше, чем НДС, начисленный с проданной пшеницы. Соответственно ООО "Сельхозпром" может возместить из бюджета 1953,47 руб. (8389,83 - 6436,36) налога.

Теперь разберем случай, когда фирмы заключили два договора поставки и встречные обязательства оформили актом взаимозачета. Налоговый кодекс РФ признает зачет обязательств оплатой (пп.2 п.2 ст.167 Налогового кодекса РФ). Поэтому можно принять к вычету весь "входной" НДС - по тем ставкам, которые указаны в договорах.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Допустим, что фирмы заключили не один договор мены, а два договора купли-продажи. Встречные обязательства по этим договорам они погасили актом зачета взаимных требований на сумму 70 800 руб.

Теперь ООО "Агрохим" больше ничего не должно ООО "Сельхозпром" за пшеницу, которая стоила 70 800 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 6436,36 руб.). А ООО "Сельхозпром" не должно ООО "Агрохим" за ядохимикаты, поставленные также на 70 800 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 10 800 руб.). Значит, фирмы могут принять к вычету такой "входной" НДС: ООО "Агрохим" - 6436,36 руб., ООО "Сельхозпром" - 10 800 руб.

В результате сделки ООО "Агрохим" должно уплатить в бюджет 4363,64 руб. (10 800 - 6436,36) НДС. А у ООО "Сельхозпром" сумма НДС к вычету превышает начисленный налог. Поэтому данная фирма может возместить из бюджета 4363,64 руб. (10 800 - 6436,36).

Получается, выгоднее оформить два договора поставки и потом зачесть встречные обязательства. Ведь тогда фирмы могут принять к вычету весь "входной" НДС, а не всего лишь ту сумму, что выходит из расчета балансовой стоимости переданного имущества. То есть фирмы экономят на налоге, перечисляемом в бюджет.

Пример 3. Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. При взаимозачете ООО "Агрохим" должно заплатить в бюджет на 1890,91 руб. (6254,55 - 4363,64) меньше, чем при обмене. А ООО "Сельхозпром" в результате взаимозачета может возместить из бюджета на 2410,17 руб. (4363,64 - 1953,47) больше, чем в случае с договором мены.

Подведем итоги. Фирма имеет право принять к вычету НДС по той ставке, по которой облагаются купленные товары. И не важно, какая ставка НДС определена для деятельности, где они используются.

Когда фирма оплатила купленный товар собственной продукцией, к вычету она сможет принять НДС по расчетной ставке. Это 10/110 или 18/118 - в зависимости от ставки, по которой облагается приобретенная вещь. При этом налог рассчитывается исходя из балансовой стоимости своего товара.

Если организация погасила свой долг встречной задолженностью, то зачесть из бюджета НДС она вправе по ставке, по которой облагаются приобретенные товары (работы, услуги).

Е.И.Алешина

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

04.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——