"Главбух", N 15, 2004

СНИЖЕНИЕ СТАВКИ ЕСН И ДРУГИЕ ИЗМЕНЕНИЯ В РАСЧЕТЕ СОЦНАЛОГА

И ПЕНСИОННЫХ ВЗНОСОВ

20 июля 2004 г. Президент подписал Федеральный закон N 70-ФЗ, внесший изменения в гл.24 Налогового кодекса РФ, а также в Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Первая и самая долгожданная поправка касается базовой ставки соцналога. Она снижена с 35,6 до 26 процентов. Кроме того, существенно упрощена шкала ставок по пенсионным взносам.

Еще одно нововведение заинтересует предприятия, использующие труд инвалидов, и организации, учрежденные инвалидами и их общественными организациями. Теперь все они смогут применять льготу по отношению к выплатам в рамках не только трудовых, но и гражданско-правовых договоров.

Другие изменения не столь позитивны. Так, законодатели отменили несколько льгот по единому социальному налогу. Кроме того, в гл.24 Налогового кодекса РФ внесли технические уточнения.

Все нововведения вступят в силу с 1 января 2005 г., однако быть к ним готовым стоит уже сейчас. Поэтому о происшедших изменениях мы подробно расскажем в нашем комментарии.

Новые ставки ЕСН

Итак, уже в 2005 г. максимальная ставка единого социального налога составит 26 процентов. Ее нужно будет применять, если за год ваш сотрудник заработал не более 280 000 руб. Для доходов же, превышающих эту сумму, предусмотрены пониженные ставки налога. А именно 10 процентов - для диапазона от 280 001 до 600 000 руб. и 2 процента - когда человеку начислено свыше 600 000 руб. Причем пониженные ставки станут доступны абсолютно для всех предприятий. Ведь теперь из ст.241 Налогового кодекса РФ исключен п.2, который запрещает применять регрессивную шкалу, если средняя налоговая база на одного работника составляет менее 2500 руб. в месяц. Таким образом, вам больше не придется заниматься трудоемким расчетом средней налоговой базы, приходящейся на одного работника.

Однако особенно обольщаться по поводу столь значительных налоговых поблажек не стоит. Дело в том, что снижение ставок поможет уменьшить ЕСН лишь тем предприятиям, которые начисляют каждому из работников в среднем не более 260 000 руб. в год.

Это хорошо видно на графике, который мы привели ниже <*>. У фирм же, предлагающих более высокие зарплаты, налоговая нагрузка либо увеличится (при базе от 260 000 до 292 000 руб.), либо сократится незначительно (при облагаемой базе свыше 292 000 руб.).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> График не приводится.

Поэтому у предприятий, которые платят своим работникам хотя бы от 20 000 руб. в месяц, так и не появится стимула отказаться от "серых" и "черных" зарплатных схем.

Пример 1. Продемонстрируем, как изменяется соотношение сумм ЕСН, начисленных в 2004 и 2005 гг., в зависимости от зарплаты работника. Для этого рассмотрим три ситуации.

Ситуация 1. Сотрудник ЗАО "Талисман" Смирнов Б.К. заработал за год 150 000 руб.

Сумма единого социального налога, начисленного на зарплату Смирнова в 2004 г., составит:

35 600 руб. + (150 000 руб. - 100 000 руб.) х 20% = 45 600 руб.

А в 2005 г. сумма ЕСН с такого дохода будет равна:

150 000 руб. х 26% = 39 000 руб.

Таким образом, выплатив работнику 150 000 руб., в следующем году ЗАО "Талисман" сэкономит на соцналоге 6600 руб. (45 600 - 39 000).

Ситуация 2. Сотрудник ЗАО "Талисман" Смирнов заработал за год 280 000 руб.

В 2004 г. сумма ЕСН с такой зарплаты составит:

35 600 руб. + (280 000 руб. - 100 000 руб.) х 20% = 71 600 руб.

Сумма единого социального налога, начисленного на 280 000 руб. в 2005 г., будет такой:

280 000 руб. х 26% = 72 800 руб.

Получается, что, выдав Смирнову в 2005 г. 280 000 руб., ЗАО "Талисман" переплатит в бюджет по сравнению с 2004 г. 1200 руб. (72 800 - 71 600).

Ситуация 3. Сотрудник ЗАО "Талисман" Смирнов заработал за год 400 000 руб.

В 2004 г. сумма соцналога, начисленная на зарплату Смирнова, составит:

75 600 руб. + (400 000 руб. - 300 000 руб.) х 10% = 85 600 руб.

Сумма ЕСН, начисленного в 2005 г., будет равна:

72 800 руб. + (400 000 руб. - 280 000 руб.) х 10% = 84 800 руб.

Таким образом, в 2005 г. налог, начисленный на зарплату Смирнова, окажется меньше, чем в 2004 г., но всего лишь на 800 руб. (85 600 - 84 800).

Сравнив эти ситуации, вы увидите, что ЗАО "Талисман" сможет существенно сократить свои налоговые платежи, только если будет начислять работникам невысокие зарплаты.

Изменения в тарифах пенсионных взносов

Регрессивная шкала тарифов по обязательному пенсионному страхованию расписана в ст.ст.22 и 33 Закона N 167-ФЗ. Сейчас размер тарифов, по которым исчисляют взносы на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, зависит от возраста и пола работника. Скажем, для мужчины, родившегося в период между 1952 и 1967 гг., максимальный тариф для страховой части составляет 12 процентов, а для накопительной части - 2 процента. В 2005 г. тарифная шкала станет гораздо проще, так как пол работника теперь на тарифы не влияет. Сохранится лишь одно различие. Для тех, кто родился до 1967 г., взносы надо начислять только на страховую часть. При этом максимальный тариф составит 14 процентов. Для работников же 1967 года рождения и моложе соотношение между страховой и накопительной частями максимального тарифа будет таким:

- 10 процентов и 4 процента - в 2005 - 2007 гг.;

- 8 и 6 процентов - начиная с 2008 г.

Как видите, максимальный тариф пенсионных взносов законодатели не уменьшили. Более того, так же как и в случае с ЕСН, со 100 001 до 280 001 руб. вырос порог, достигнув которого ваша фирма может начислять взносы по пониженным тарифам. Но налоговые потери предприятия от этого не возрастут. Ведь на сумму пенсионных взносов вы по-прежнему будете уменьшать единый социальный налог, начисленный в федеральный бюджет, - здесь никаких изменений не произошло.

Пример 2. В 2005 г. Романов М.Л., родившийся в 1970 г., заработал 300 000 руб. Сумма ЕСН, начисленная на его заработок, равна 74 800 руб. (72 800 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) х 10%), в том числе:

- 57 580 руб. (56 000 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) х 7,9%) - в федеральный бюджет;

- 9180 руб. (8960 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) х 1,1%) - в Фонд социального страхования РФ;

- 2340 руб. (2240 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) х 0,5%) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- 5700 руб. (5600 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) х 0,5%) - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Пенсионные взносы, начисленные на зарплату Романова, таковы:

- 28 780 руб. (28 000 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) х 3,9%) - на финансирование страховой части пенсии;

- 11 520 руб. (11 200 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) х 1,6%) - на накопительную часть.

А вот сумма ЕСН, которую нужно перечислить в федеральный бюджет:

57 580 руб. - 28 780 руб. - 11 520 руб. = 17 280 руб.

Изменения в льготах

Начнем с хороших новостей. Во-первых, как мы уже сказали, с 2005 г. организации станут чаще использовать льготы, выплачивая деньги инвалидам. Напомним: сейчас соцналогом не облагаются первые 100 000 руб., начисленные в течение года каждому из инвалидов, с которыми фирма заключила трудовой договор. Со следующего года такая же льгота будет распространяться и на инвалидов, работающих по гражданско-правовым договорам. Соответствующая поправка внесена в пп.1 п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ.

Аналогичным образом будут обстоять дела и у общественных организаций инвалидов. А также у предприятий и учреждений, созданных такими общественными организациями. Начиная с 2005 г. они смогут не уплачивать ЕСН с первых 100 000 руб., начисленных людям, которые выполняют работы или оказывают услуги по гражданско-правовым договорам (новая редакция пп.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ). Разумеется, такая же льгота сохранится и для тех работников, с которыми организация заключила трудовые договоры. Кстати, совсем недавно Высший Арбитражный Суд РФ еще раз разъяснил, как предприятиям, применяющим данную льготу, рассчитать сумму единого социального налога, который нужно уплатить в федеральный бюджет (Решение ВАС РФ от 4 июня 2004 г. N 4091/04). Для этого можно воспользоваться формулой:

ЕСНфб = ЕСНп - ПВп - ЕСНлг + ПВлг,

где ЕСНфб - соцналог, подлежащий уплате в федеральный бюджет; ЕСНп и ПВп - соцналог, направляемый в федеральный бюджет, и пенсионные взносы, начисленные на всю зарплату работника, соответственно; ЕСНлг и ПВлг - соцналог, зачисляемый в федеральный бюджет, и пенсионные взносы, приходящиеся на льготируемую часть зарплаты, - 100 000 руб. соответственно.

Пример 3. ЗАО "Кронос" в 2005 г. заплатило Кузнецову А.Б. 220 000 руб. Кузнецов родился в 1960 г., он инвалид III группы. Сумма ЕСН, которую нужно перечислить в федеральный бюджет с зарплаты Кузнецова, составляет:

(220 000 руб. х 20%) - (220 000 руб. х 14%) - (100 000 руб. х 20%) + (100 000 руб. х 14%) = 7200 руб.

Сумма же пенсионных взносов, перечисленная на финансирование страховой части трудовой пенсии Кузнецова, такова:

220 000 руб. х 14% = 30 800 руб.

Вторая хорошая новость касается бюджетных организаций. В 2005 г. возрастет с 2000 до 3000 руб. максимальный предел материальной помощи, которую они смогут выплатить за счет бюджетных средств, не начисляя соцналог. Причем эта льгота будет распространяться как на работников, так и на людей, выполняющих работы или оказывающих услуги по гражданско-правовым договорам. Такая норма прописана в пп.15, которым пополнился п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ.

Теперь перечислим несколько льгот, пользоваться которыми начиная с 2005 г. предприятия уже не смогут.

1. Садово-огородные, гаражно-строительные и жилищно-строительные кооперативы со следующего года обязаны начислять соцналог на вознаграждения, которые они выплатили из своих членских взносов.

2. Больше не будут льготироваться выплаты, произведенные за счет членских профсоюзных взносов. Как вы знаете, пока в этих случаях льгота применяется. Но только если такие выплаты производят не чаще одного раза в три месяца, а их сумма не превышает 10 000 руб. в год.

3. Социальным налогом придется облагать стоимость выданных работникам товаров собственного производства. Здесь имеется в виду сельхозпродукция и товары для детей, стоимость которых не превышает 1000 руб. в месяц в расчете на одного работника.

Технические уточнения

В предыдущем разделе мы рассказали, что в п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ появился новый подпункт - 15, где предусмотрена льгота для бюджетных организаций. Новый подпункт пришел на смену п.2 ст.238. Вот что тот гласил: не облагается соцналогом 2000 руб. из материальной помощи, которую бюджетное учреждение выдает членам семей своих сотрудников или же работникам, вышедшим на пенсию. В обновленной редакции гл.24 Налогового кодекса РФ такой льготы больше нет. И все же подобные виды материальной помощи не будут облагаться соцналогом и в дальнейшем. Ведь по ст.236 Налогового кодекса РФ единый социальный налог нужно начислять только на те вознаграждения, которые предусмотрены трудовыми или гражданско-правовыми договорами, по которым сотрудник обязуется выполнить работы или оказать услуги. Понятно, что ни с родственниками сотрудников, ни с пенсионерами организация таких договоров не заключала. Поэтому любые выплаты в их пользу ЕСН не облагаются, собственно поэтому законодатели решили отменить данную льготу.

Кстати, по этой же причине из п.1 ст.237 Налогового кодекса РФ исключили норму, по которой в налоговую базу нужно включать выплаты в пользу членов семей тех сотрудников, которые работают по трудовым договорам. Очевидно, что это требование прямо противоречит ст.236. А значит, вы и сейчас вправе не начислять соцналог на любые суммы, выданные домочадцам работников. Подобные выплаты ЕСН не облагаются, поскольку не имеют ничего общего с вознаграждениями за работы или услуги.

И наконец, последнее уточнение в гл.24 Налогового кодекса РФ. Из п.3 ст.238 исключили норму, согласно которой на выплаты по лицензионным договорам не следует начислять соцналог, подлежащий уплате в Фонд социального страхования РФ. Причина все та же: вознаграждения по таким договорам вообще не подпадают под ЕСН. Ведь, как мы уже сказали, соцналог нужно начислять только на те суммы, которые платят за выполненные работы или оказанные услуги. Лицензионный же договор заключают, когда гражданин предоставляет организации право пользоваться результатом его интеллектуальной деятельности (патентом на изобретение, компьютерной программой и т.д.). Передача такого права не имеет никакого отношения ни к работам, ни к услугам. Поэтому и в 2004 г. вам не нужно начислять единый социальный налог на суммы, выплаченные по лицензионным договорам.

Д.А.Волошин

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

04.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——