"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, 2004

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОТАЦИЙ

НА БЕСПЛАТНЫЕ ЛЕКАРСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, 2004)

Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст.251 НК РФ. Подпунктом 14 п.1 этой статьи предусмотрено освобождение от налогообложения средств бюджетов всех уровней, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов согласно п.1 ст.161 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Аптечное учреждение, которое является муниципальным унитарным предприятием, т.е. коммерческой организацией согласно ст.113 Гражданского кодекса Российской Федерации, не может быть признано бюджетным учреждением и, следовательно, не может воспользоваться освобождением от налогообложения, предусмотренным пп.14 п.1 ст.251 НК РФ.

Таким образом, бюджетные дотации (субсидии, компенсации) на покрытие убытков от реализации услуг по льготным ценам, утвержденным органами местного самоуправления, будут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов организации. А суммы дотаций (субсидий, компенсаций), предоставляемые из бюджетов разных уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением налогоплательщиком государственных регулируемых тарифов, а также льготных (пониженных) тарифов, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, не включаются в налоговую базу в целях исчисления налога на прибыль.

В соответствии со ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Одним из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется эта система, является розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В ст.492 ГК РФ следующим образом определяется договор розничной торговли: по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Однако в соответствии со ст.346.27 НК РФ под розничной торговлей для целей обложения единым налогом на вмененный доход понимаются торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп.6 - 10 п.1 ст.181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, введенному в действие с 1 января 2003 г. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, к розничной торговле (код 52) относится розничная торговля фармацевтическими товарами - код 52.31 (в том числе изготовление аптеками лекарственных средств).

Таким образом, поскольку деятельность аптек определена как розничная торговля, вопрос отнесения конкретных видов сделок к той либо иной системе налогообложения следует решать, учитывая форму денежных расчетов по ним.

В Письмах Управления МНС России от 30.05.2003 N 04-25/4453/л595 и от 22.07.2003 N 04-24/12005/Р138@ разъясняется, что аптечные учреждения признаются плательщиками единого налога на вмененный доход в части доходов, полученных ими от реализации населению готовых лекарственных препаратов (в том числе и по льготным ценам), а также иных имеющихся в ассортименте товаров за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи. Доходы, полученные аптечными учреждениями в централизованном порядке от местных органов здравоохранения (из местного бюджета) в виде возмещения затрат, связанных с приобретением и дальнейшей реализацией отдельным категориям граждан готовых лекарственных препаратов по бесплатным и льготным рецептам, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов по каждому виду деятельности. В этом случае налог на вмененный доход следует платить не со всей площади торгового зала, а лишь с части, пропорциональной доходу от деятельности, в отношении которой этот налог применяется.

Т.Подкопаева

ЗАО "Аудиторская фирма

"Критерий-Аудит"

Подписано в печать

04.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——