"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, 2004

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ И ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ

В настоящее время многие организации заключают со страховыми компаниями договоры добровольного и обязательного страхования своих работников. Мы рассмотрим вопросы бухгалтерского учета, а также налоговые последствия, возникающие у организации в результате заключения таких договоров.

Закон Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 (с изм. и доп.на 21.06.2004) "Об организации страхового дела в Российской Федерации" определяет страхование как отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Условиями лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденными Приказом Росстрахнадзора от 19.05.1994 N 02-02/08, личное страхование может быть классифицированно следующим образом.

1. Страхование жизни - личное страхование, предусматривающее обязанности страховщика по страховым выплатам в случаях:

дожития застрахованного до окончания срока страхования или определенного договором страхования возраста;

смерти застрахованного;

выплаты пенсии (ренты, аннуитета) застрахованному в случаях, предусмотренных договором страхования (окончание действия договора страхования, достижение застрахованным определенного возраста, смерть кормильца, постоянная утрата трудоспособности, текущие выплаты (аннуитеты) в период действия договора страхования и др.). Договоры страхования жизни заключаются на срок не менее одного года.

2. Страхование от несчастных случаев и болезней - личное страхование, предусматривающее обязанности страховщика по страховым выплатам в фиксированной сумме либо в размере частичной или полной компенсации дополнительных расходов застрахованного. Данные страховые выплаты должны быть произведены страховщиком при наступлении следующих страховых случаев:

нанесении вреда здоровью застрахованного вследствие несчастного случая или болезни;

смерти застрахованного в результате несчастного случая или болезни;

утраты (постоянной или временной) трудоспособности (общей или профессиональной) в результате несчастного случая и болезни, за исключением видов страхования, относящихся к медицинскому страхованию.

3. Медицинское страхование - страхование, предусматривающее обязанности страховщика по осуществлению страховых выплат (выплат страхового обеспечения) в размере частичной или полной компенсации дополнительных расходов застрахованного, вызванного обращением застрахованного в медицинские учреждения за медицинскими услугами, включенными в программу медицинского страхования.

Кроме того, личное страхование может быть добровольным и обязательным.

Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Законом "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Например, Налоговым кодексом Российской Федерации установлено обязательное личное страхование сотрудников организации в виде единого социального налога.

Закон Российской Федерации от 26.06.1992 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации" предусматривает обязательное государственное личное страхование судей. В Законе Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" установлена необходимость обязательного государственного личного страхования всех работников этой службы. Законом Российской Федерации от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" установлено обязательное личное страхование за счет нанимателя лиц, работающих по найму и занимающихся частной детективной и охранной деятельностью. Закон Российской Федерации от 02.07.1992 N 3185-1 "О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании" предусматривает обязательное государственное личное страхование врачей-психиатров и другого персонала, участвующего в оказании психиатрической помощи, и др.

Любой федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, которые определяют субъекты и объекты страхования, перечень страховых случаев, сроки и порядок уплаты страховой премии (взносов), последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования, иные положения.

Бухгалтерский учет страховых взносов и страховых выплат

Учет расчетов по личному страхованию сотрудников организации ведется на счете 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, суммы ежемесячных страховых взносов относятся к расходам по обычному виду деятельности организации и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие бухгалтерские записи:

Д-т 76-1, К-т 51 - отражено перечисление ежемесячных страховых взносов по договорам страхования своих работников на основании выписки банка;

Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44), К-т 76-1 - отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) или расходов на продажу ежемесячные страховые взносы по договорам обязательного личного страхования своих работников на основании бухгалтерской справки.

Кроме того, согласно п.18 ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Поэтому при перечислении страховых взносов разовым платежом организация должна сначала отразить такие суммы на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем списывать их в состав расходов в течение периода, к которому они относятся, в порядке, определенном организацией, что установлено п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. В бухгалтерском учете это будет учитываться следующим образом:

Д-т 76-1, К-т 51 - перечислены страховые взносы по договорам страхования своих работников разовым платежом на основании выписки банка;

Д-т 97, К-т 76-1 - отражены страховые платежи (взносы) по договорам личного страхования своих работников в качестве расходов будущих периодов на основании страхового полиса;

Д-т 20 (23, 29, 44), К-т 97 - отнесены на себестоимость страховые взносы (расходы на продажу) по договорам обязательного личного страхования на основании бухгалтерской справки.

Пример. 5 апреля 2004 г. организация, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, заключила договор медицинского страхования на один год (365 дней) на сумму 10 000 руб. Договор вступает в силу с момента оплаты. 5 апреля 2004 г. организация внесла разовым платежом всю сумму страхового взноса.

В бухгалтерском учете операции, связанные с медицинским страхованием, организация должна отразить следующим образом:

5 апреля 2004 г.

Д-т 76-1, К-т 51 - 10 000 руб. - перечислены страховые взносы по договору страхования;

Д-т 97, К-т 76-1 - 10 000 руб. - отражены страховые платежи (взносы) по договору медицинского страхования своих работников в качестве расходов будущих периодов.

30 апреля 2004 г.

Д-т 44, К-т 97 - 547,94 руб. (10 000 руб. : 365 дней х 20 дней) - отнесены на себестоимость страховые взносы по договорам личного страхования своих работников.

При наступлении страхового случая получение страховой суммы и выплата ее застрахованному работнику организации отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 51 (50, 52), К-т 76-1 - поступила страховая сумма;

Д-т 76-1, К-т 73, субсчет "Расчеты по договору страхования" - начислена сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника;

Д-т 73, субсчет "Расчеты по договору страхования", К-т 50 (51) - выдана сумма страхового возмещения работнику организации.

Налоговый учет страховых взносов

В п.3 ст.213 НК РФ установлено, что все суммы страховых взносов, которые вносятся из средств работодателя за физических лиц, включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Однако при определении налоговой базы по этому налогу не учитываются суммы страховых взносов:

уплаченные работодателями за своих работников по договорам обязательного страхования в соответствии с действующим законодательством;

уплаченные за счет средств организации или иных работодателей по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц;

уплаченные работодателями и предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц. Данные взносы не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц при условии отсутствия выплат непосредственно застрахованным физическим лицам;

по договорам добровольного пенсионного страхования (договорам негосударственного пенсионного страхования) при условии, что общая сумма платежей (взносов) с 1 января 2004 г. не превысит 5000 руб. в год на одного застрахованного работника (с 1 января 2001 г. - 10 000 руб.; с 1 января 2002 г. - 2000 руб. в год). В случае превышения страховых взносов над предельно допустимой суммой возникающая в виде разницы налоговая база подлежит налогообложению по ставке 13%.

Помимо того что многие суммы платежей (взносов) по договорам страхования работников организации не учитываются при исчислении налога на доходы физических лиц, они не включаются и в налоговую базу по единому социальному налогу (ЕСН) (пп.7 п.1 ст.238 НК РФ). Так, при исчислении этого налога полностью не учитываются суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Кроме того, в налоговую базу по ЕСН не включаются суммы взносов, перечисляемых страховой организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц. В то же время следует иметь в виду, что, если налогоплательщик оплачивает медицинское обслуживание физического лица - работника напрямую лечебному учреждению, стоимость такой оплаты подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Не облагаются ЕСН также суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно:

на случай наступления смерти застрахованного лица;

на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Следует также учитывать, что по договору добровольного страхования могут быть предусмотрены выплаты страховой суммы по нескольким страховым случаям. Так, по договору добровольного страхования жизни могут быть предусмотрены следующие страховые случаи:

дожитие застрахованного лица до окончания срока действия договора;

смерть застрахованного лица в результате несчастного случая на производстве;

возмещение ущерба застрахованному лицу в результате наступления несчастного случая на производстве.

В данном случае не подлежат обложению ЕСН суммы страховых взносов по указанному договору в части покрытия страховым обеспечением рисков, которые указаны в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ (в данном случае на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей), только при условии, что в этом договоре выделены суммы вносимых налогоплательщиком страховых взносов по рискам, не подлежащим налогообложению в соответствии с данным подпунктом.

Все сказанное может быть отнесено и к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, так как согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ.

Рассматривая налоговые последствия обязательного и добровольного страхования работников, нельзя не затронуть вопрос о налоге на прибыль организаций.

Согласно п.16 ст.255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), могут быть отнесены к расходам на оплату труда и, следовательно, учтены при исчислении налога на прибыль организаций. Однако необходимо иметь в виду, что страховые организации, с которыми заключаются договоры личного страхования, должны иметь лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В целях исчисления налога на прибыль страховые платежи (взносы) работодателей по договорам обязательного страхования работников могут быть учтены в составе расходов на оплату труда в полном объеме и во всех случаях. Расходы же на добровольное страхование сотрудников, напротив, учитываются в пределах установленных норм и при соблюдении ряда условий. Так, согласно п.16 ст.255 НК РФ страховые суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

1) долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

2) пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом такие договоры должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии.

Следует отметить, что совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, а также пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях обложения налогом на прибыль в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда. Кроме того, в случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения либо их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т.е. чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами);

3) добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Взносы по этим договорам, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда;

4) добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника. При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с приведенными требованиями, в расходы на оплату труда не включаются суммы самих страховых платежей (взносов).

Если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода и по условиям договора предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то согласно п.6 ст.272 НК РФ расходы признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора.

Пример. 1 марта 2004 г. организация, основным видом деятельности которой является производство, заключила договор добровольного пенсионного страхования своего работника на один год (365 дней). Договор вступает в силу с момента подписания. Сумма страхового взноса составляет 7000 руб.

1 марта 2004 г. организация перечислила страховой компании разовый платеж в размере полной суммы страхового взноса.

Предположим, что расходы на оплату труда в I квартале 2004 г. составили 60 000 руб.

Рассмотрим, каковы будут налоговые последствия при заключении такого договора.

1. С 1 января 2004 г. при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются суммы страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования в размере 5000 руб. в год на одного застрахованного работника. Таким образом, бухгалтерия организации должна удержать этот налог со страхового платежа в размере 2000 руб. (7000 - 5000). Сам же налог на доходы физических лиц составит 260 руб. (2000 руб. х 13%).

2. Так как страховые платежи по договору добровольного пенсионного страхования не освобождены от обложения ЕСН, этот налог должен быть удержан со всей суммы взноса. При этом сумма ЕСН составит 2492 руб. (7000 руб. х 35,6%).

Для целей исчисления налога на прибыль на расходы по оплате труда организация может отнести сумму взносов в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда. В данном случае сумма взносов не должна превышать 7200 руб. (60 000 руб. х 12%). Фактические расходы в I квартале 2004 г. составили 594,52 руб. (7000 руб. : 365 дней х 31 день). В целях исчисления налога на прибыль на расходы по оплате труда также может быть отнесена сумма в размере 594,52 руб. (не превышает допустимый норматив - 7200 руб.).

Налоговый учет страховых выплат

Страховые выплаты производятся при наступлении страхового случая. Согласно ст.9 Закона "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному, выгодоприобретателю или иным третьим лицам.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются доходы, полученные физическими лицами в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев (п.1 ст.213 НК РФ):

1) по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством;

2) по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных организациями страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на дату заключения указанных договоров. В противном случае положительная разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).

В случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя - физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%;

3) по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае досрочного расторжения договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с российскими негосударственными пенсионными фондами (за исключением случаев досрочного расторжения указанных договоров по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров негосударственного пенсионного обеспечения, а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%.

Применение ПБУ 18/02

Суммы страховых платежей по обязательному личному страхованию работников организации принимаются без ограничений как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Различий в учете при этом нет.

Что касается добровольного личного страхования работников, то в отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете расходы по такому виду страхования строго нормированы, а это приводит к возникновению разниц. Такие разницы должны быть отражены в учете согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Согласно п.11 ПБУ 18/02 возникает вычитаемая временная разница, которая в течение налогового периода (года) может быть погашена.

В соответствии с п.14 ПБУ 18/02 вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, который отражается на счете 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Пример. 3 декабря 2003 г. организация заключила договор добровольного медицинского страхования своих работников сроком на один год (366 дней). Договор вступает в силу с момента подписания. 3 декабря 2003 г. организацией был перечислен страховой взнос за весь период действия договора - 36 000 руб.

Расходы на оплату труда (без учета страхового взноса) составили:

с 3 по 31 декабря 2003 г. - 49 000 руб.;

за январь 2004 г. - 50 000 руб.;

за февраль 2004 г. - 107 000 руб.

Так как страховой взнос перечислен сразу, а договор заключен на срок более одного отчетного периода, расходы распределяются равномерно в течение 12 месяцев, т.е. в период с 3 декабря 2003 г. по 2 декабря 2004 г.

Сумма страхового платежа, которая может быть отнесена на расходы организации в целях бухгалтерского учета в декабре 2003 г., составляет 2852,46 руб. (36 000 руб. : 366 дней х 29 дней). Допустимый же размер расходов на страхование, который может быть учтен для целей налогообложения, в декабре 2003 г. составил 1470 руб. (49 000 руб. х 3%).

Таким образом, разница в 1382,46 руб. (2852,46 - 1470,00) не сможет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль и составит постоянную разницу.

Постоянное налоговое обязательство согласно п.4 ПБУ 18/02 составит 331,79 руб. (1382,46 руб. х 24%) и его начисление в учете будет отражено следующей записью:

Д-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Однако в 2004 г. в организации будут возникать не постоянные, а временные вычитаемые разницы.

Суммы страховых взносов в целях бухгалтерского учета за январь 2004 г. составят 3049,18 руб. (36 000 руб. : 366 дней х 31 день).

В налоговом учете на расходы может быть отнесено 1500 руб. (50 000 руб. х 3%).

Возникшая разница в сумме 1549,18 руб. (3049,18 - 1500) является временной вычитаемой. Отложенный же налоговый актив в размере 371,80 руб. (1549,18 руб. х 24%) в бухгалтерском учете будет отражен записью:

Д-т 09 "Отложенные налоговые активы", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

В феврале 2004 г. организация может учесть в бухгалтерском учете 2852,46 руб. (36 000 руб. : 366 дней х 29 дней). Общая же сумма расходов за январь - февраль 2004 г. составит 5901,64 руб. (3049,18 + 2852,46).

В налоговом учете расходы учитываются нарастающим итогом, соответственно за январь - февраль 2004 г. на расходы по оплате труда можно отнести сумму страховых платежей в размере 4710 руб. ((50 000 + 107 000) х 3%). При этом временная вычитаемая разница составит 1191,64 руб. (5901,64 - 4710). Отложенный же налоговый актив за этот период по сравнению с январем 2004 г. уменьшился и составил 285,99 руб. (1191,64 руб. х 24%) (в январе он был равен 371,80 руб.). Поэтому в феврале 2004 г. организация должна откорректировать налог на прибыль в бухгалтерском учете, сделав запись по уменьшению налогового актива на сумму 85,81 руб. (371,80 - 285,99):

Д-т 68 "Отложенные налоговые активы", К-т 09 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Личное страхование работников организации при упрощенной

системе налогообложения

Согласно пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, страховые платежи по договорам обязательного личного страхования работников организации признаются расходами при определении налоговой базы. А вот суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования работников к расходам организации не могут быть отнесены, так как отсутствуют в перечне расходов организации при упрощенной системе налогообложения, который является закрытым.

М.Шубенко

Аудитор

Подписано в печать

04.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——