"Российский налоговый курьер", N 16, 2004

НОВЫЙ ПОРЯДОК УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИЙ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ

С этого года действует новый порядок постановки на учет организаций в налоговых органах. Его главное отличие заключается в том, что заявление о постановке на учет необходимо подать в налоговый орган только при постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленных подразделений. В остальных случаях постановка на учет организации осуществляется без ее участия.

Федеральный закон от 23.12.2003 N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" внес в законодательство целый ряд существенных изменений, связанных с реализацией принципа "одного окна". Чтобы зарегистрировать организацию, а также встать на налоговый учет достаточно один раз обратиться в налоговую инспекцию.

Постановка на учет...

Статьей 84 НК РФ установлено, что юридические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения, по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

...по месту нахождения организации

По новому порядку постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ). Это значит, что организациям больше не нужно представлять в налоговую инспекцию два заявления: для регистрации юрлица и постановки организации на налоговый учет. Государственная регистрация организации и ее постановка на учет в налоговом органе осуществляются одновременно в течение пяти рабочих дней со дня подачи документов для государственной регистрации юридического лица.

При создании фирмы достаточно подать документы, необходимые для государственной регистрации юрлица (см. таблицу на с. 68 - 69), и уже на шестой рабочий день после подачи документов организация сможет начать работать: открыть счет в банке, заключать договоры и т.д.

Таблица

Какие документы и когда представляются в налоговый орган

     
   ——————————————T——————————————————————————————T———————————————————T———————————————————————T————————————————¬
   |  Основание  | Документы, которые необходимо| В какой срок нужно|  Документ, выдаваемый |   Примечание   |
   |             |    представить в инспекцию   |  подать документы |(направляемый по почте)|                |
   |             |                              |                   |  налоговой инспекцией |                |
   +—————————————+——————————————————————————————+———————————————————+———————————————————————+————————————————+
   |      1      |               2              |         3         |           4           |        5       |
   +—————————————+——————————————————————————————+———————————————————+———————————————————————+————————————————+
   |Создание     |— Заявление по форме N Р11001 |Не установлен      |Свидетельство о        |Деятельность без|
   |организации  |<1>;                          |                   |государственной        |государственной |
   |             |— решение о создании          |                   |регистрации и          |регистрации     |
   |             |организации в виде протокола, |                   |свидетельство о        |влечет уголовную|
   |             |договора или иного документа в|                   |постановке на учет в   |ответственность |
   |             |соответствии с                |                   |налоговом органе       |по ст.171 УК РФ |
   |             |законодательством РФ;         |                   |                       |                |
   |             |— учредительные документы —   |                   |                       |                |
   |             |устав или учредительный       |                   |                       |                |
   |             |договор (подлинники или       |                   |                       |                |
   |             |засвидетельствованные         |                   |                       |                |
   |             |нотариально копии);           |                   |                       |                |
   |             |— выписка из реестра          |                   |                       |                |
   |             |иностранных юридических лиц   |                   |                       |                |
   |             |соответствующей страны        |                   |                       |                |
   |             |происхождения или равное по   |                   |                       |                |
   |             |юридической силе              |                   |                       |                |
   |             |доказательство статуса        |                   |                       |                |
   |             |иностранного юридического     |                   |                       |                |
   |             |лица — учредителя организации;|                   |                       |                |
   |             |— квитанция об оплате         |                   |                       |                |
   |             |государственной пошлины       |                   |                       |                |
   |             |(2000 руб.)                   |                   |                       |                |
   +—————————————+——————————————————————————————+———————————————————+———————————————————————+————————————————+
   |Изменение    |— Заявление о государственной |В течение трех дней|Свидетельство о        |Непредставление |
   |адреса (места|регистрации изменений,        |с момента изменения|внесении записи в ЕГРЮЛ|или             |
   |нахождения)  |вносимых в учредительные      |адреса (места      |и новое свидетельство о|несвоевременное |
   |             |документы, по форме N Р13001  |нахождения),       |постановке на учет в   |представление   |
   |             |<1>;                          |указанного при     |налоговом органе       |сведений об     |
   |             |— решение о внесении изменений|государственной    |                       |изменении адреса|
   |             |в учредительные документы в   |регистрации        |                       |(места          |
   |             |связи с изменением адреса;    |организации        |                       |нахождения)     |
   |             |— изменения, вносимые в       |                   |                       |влечет          |
   |             |учредительные документы;      |                   |                       |административную|
   |             |— квитанция об оплате         |                   |                       |ответственность |
   |             |государственной пошлины       |                   |                       |должностных лиц |
   |             |(2000 руб.)                   |                   |                       |организации по  |
   |             |                              |                   |                       |ст.14.25 КоАП РФ|
   |             |                              |                   |                       |(штраф          |
   |             |                              |                   |                       |5000 руб.)      |
   +—————————————+——————————————————————————————+———————————————————+———————————————————————+————————————————+
   |Создание     |Для госрегистрации изменений: |В течение трех дней|Свидетельство о        |Непредставление |
   |обособленного|— заявление о внесении в ЕГРЮЛ|с момента принятия |внесении записи в ЕГРЮЛ|или             |
   |подразделения|изменений в сведения о юрлице,|решения о создании |по форме N Р50003 <1>  |несвоевременное |
   |             |не связанных с внесением      |обособленного      |                       |представление   |
   |             |изменений в учредительные     |подразделения      |                       |сведений влечет |
   |             |документы, по форме N Р14001  |                   |                       |административную|
   |             |<1>                           |                   |                       |ответственность |
   |             |                              |                   |                       |должностных лиц |
   |             |                              |                   |                       |по ст.14.25     |
   |             |                              |                   |                       |КоАП РФ (штраф  |
   |             |                              |                   |                       |5000 руб.)      |
   |             +——————————————————————————————+———————————————————+———————————————————————+————————————————+
   |             |Для постановки на учет:       |В течение одного   |Уведомление о          |Непредставление |
   |             |— заявление по форме N 09—1—1 |месяца после       |постановке на учет в   |заявления в     |
   |             |<2>;                          |создания           |налоговом органе       |установленные   |
   |             |— заверенная в установленном  |обособленного      |юридического лица по   |сроки является  |
   |             |порядке копия свидетельства о |подразделения      |форме N 09—1—3 <2>     |основанием для  |
   |             |постановке на учет в налоговом|                   |                       |привлечения     |
   |             |органе по месту нахождения    |                   |                       |организации к   |
   |             |организации;                  |                   |                       |налоговой       |
   |             |— заверенная в установленном  |                   |                       |ответственности,|
   |             |порядке копия документа,      |                   |                       |предусмотренной |
   |             |подтверждающего создание      |                   |                       |ст.116 НК РФ    |
   |             |обособленного подразделения   |                   |                       |(штраф от 5000  |
   |             |(приказ, распоряжение         |                   |                       |до 10 000 руб.),|
   |             |руководителя организации о    |                   |                       |и направления в |
   |             |создании обособленного        |                   |                       |суд материалов о|
   |             |подразделения, положение об   |                   |                       |привлечении     |
   |             |обособленном подразделении), —|                   |                       |должностных лиц |
   |             |при наличии;                  |                   |                       |организации к   |
   |             |— при наделении обособленного |                   |                       |административной|
   |             |подразделения полномочиями по |                   |                       |ответственности,|
   |             |уплате налогов представляется |                   |                       |установленной   |
   |             |документ, подтверждающий      |                   |                       |ст.15.3 КоАП РФ |
   |             |указанные полномочия          |                   |                       |(штраф от 500 до|
   |             |                              |                   |                       |3000 руб.)      |
   +—————————————+——————————————————————————————+———————————————————+———————————————————————+————————————————+
   |Реорганизация|— Заявление о государственной |Не установлен      |Свидетельство о        |В случае если в |
   |             |регистрации юридического лица,|                   |государственной        |учредительные   |
   |             |создаваемого путем            |                   |регистрации            |документы       |
   |             |реорганизации, по форме       |                   |юридического лица по   |создаваемой в   |
   |             |N Р12001 <1>;                 |                   |форме N Р51001 <1> и   |результате      |
   |             |— учредительные документы     |                   |свидетельство о        |реорганизации   |
   |             |каждой вновь создаваемой      |                   |постановке на учет     |организации     |
   |             |организации (подлинники или   |                   |юридического лица в    |вносятся        |
   |             |заверенные нотариально копии);|                   |налоговом органе по    |изменения,      |
   |             |— решение о реорганизации;    |                   |месту нахождения на    |организации     |
   |             |— договор о слиянии в случаях,|                   |территории Российской  |необходимо      |
   |             |установленных законом;        |                   |Федерации по форме     |представить     |
   |             |— передаточный акт или        |                   |N 9—1—2 <2>;           |документы,      |
   |             |разделительный баланс;        |                   |если в результате      |перечисленные в |
   |             |— квитанция об уплате         |                   |реорганизации          |разделе         |
   |             |госпошлины (2000 руб.)        |                   |организация прекращает |"Изменение места|
   |             |                              |                   |свою деятельность, ей  |нахождения", в  |
   |             |                              |                   |выдается уведомление о |течение трех    |
   |             |                              |                   |снятии с учета в       |дней с момента  |
   |             |                              |                   |налоговом органе       |внесения        |
   |             |                              |                   |юридического лица по   |указанных       |
   |             |                              |                   |форме N 09—1—5 <2>     |изменений       |
   +—————————————+——————————————————————————————+———————————————————+———————————————————————+————————————————+
   |Ликвидация   |— Уведомление о принятии      |В течение трех дней|Во всех случаях        |Непредставление |
   |             |решения о ликвидации          |с момента принятия |свидетельство о        |или             |
   |             |юридического лица по форме    |решения о          |внесении записи в ЕГРЮЛ|несвоевременное |
   |             |N Р15001                      |ликвидации         |по форме N Р50003      |представление   |
   |             +——————————————————————————————+———————————————————+                       |указанных       |
   |             |— Уведомление о формировании  |Не установлен      |                       |сведений влечет |
   |             |ликвидационной комиссии       |                   |                       |административную|
   |             |юридического лица, назначении |                   |                       |ответственность |
   |             |ликвидатора                   |                   |                       |по ст.14.25     |
   |             |                              |                   |                       |КоАП РФ (штраф  |
   |             |                              |                   |                       |5000 руб.)      |
   |             +——————————————————————————————+———————————————————+———————————————————————+————————————————+
   |             |Для государственной           |После завершения   |Во всех случаях        |Ликвидация      |
   |             |регистрации ликвидации:       |процесса ликвидации|свидетельство о        |считается       |
   |             |— заявление о государственной |(не ранее чем через|внесении записи в ЕГРЮЛ|завершенной, а  |
   |             |регистрации юрлица в связи с  |два месяца с       |по форме N Р50003 и    |организация —   |
   |             |его ликвидацией по форме      |момента помещения в|уведомление о снятии с |прекратившей    |
   |             |N Р16001 <1>;                 |органах печати     |учета в налоговом      |свою            |
   |             |— ликвидационный баланс;      |публикации о       |органе юридического    |деятельность    |
   |             |— квитанция об уплате         |ликвидации         |лица по форме N 09—1—5 |после внесения  |
   |             |госпошлины (2000 руб.)        |организации)       |<2>                    |записи об этом в|
   |             |                              |                   |                       |ЕГРЮЛ           |
   L—————————————+——————————————————————————————+———————————————————+———————————————————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439. Порядок заполнения формы утвержден Приказом МНС России от 18.04.2003 N БГ-3-09/198, зарегистрированным Минюстом России 15.05.2003 N 4547.

<2> Формы документов, используемые при постановке на учет, снятии с учета организаций и граждан, утверждены Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, зарегистрированным Минюстом России 24.03.2004 N 5685.

Получив документы для государственной регистрации, налоговая инспекция обязана в течение пяти рабочих дней поставить организацию на учет, присвоив ей идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), и внести сведения о ней в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН).

Не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов инспекция должна выдать (или направить по почте с уведомлением о вручении заявителю) свидетельство о государственной регистрации юридического лица (далее - свидетельство о госрегистрации) и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по форме N 9-1-2 <3> (далее - свидетельство о постановке на учет).

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Утверждена Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, зарегистрированным Минюстом России от 24.03.2004 N 5685.

Банкам, общественным объединениям и другим организациям, государственная регистрация которых осуществляется в специальном порядке, свидетельство о постановке на учет выдается или направляется по почте не позднее пяти дней со дня внесения записи в ЕГРЮЛ.

...по месту нахождения обособленных подразделений

Организация, которая имеет обособленные подразделения, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Для этого организация должна подать заявление по форме N 09-1-1 в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения в течение одного месяца после его создания.

Хотелось бы отметить, что если обособленное подразделение находится на территории налогового органа, в котором организация стоит на учете по месту своего нахождения, то организация также обязана подать заявление о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения. За неисполнение указанной обязанности должностные лица организации могут быть привлечены к ответственности по ст.15.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). Штраф может составить от 500 до 3000 руб.

Одновременно с заявлением представляются в одном экземпляре копии свидетельства о постановке на учет, а также документы, подтверждающие создание обособленного подразделения. Такими документами могут быть учредительный договор, в котором указаны сведения об обособленном подразделении, выписка из ЕГРЮЛ, положение об обособленном подразделении либо распоряжение (приказ) о его создании.

Если организация наделила обособленное подразделение правом платить налоги по месту его нахождения, то в инспекцию нужно представить документ, подтверждающий это полномочие. Такое полномочие обособленного подразделения может быть отражено в положении об обособленном подразделении, в распоряжении (приказе) о его создании. Кроме того, наделить обособленное подразделение полномочием платить налоги можно отдельным приказом.

Инспекция обязана поставить организацию на учет по месту нахождения обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления всех необходимых документов. В этот же срок налоговый орган обязан выдать или направить по почте уведомление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения по форме N 09-1-3.

Если организация приняла решение о прекращении деятельности через обособленное подразделение, она должна подать заявление по форме N 09-1-4 в налоговый орган по месту нахождения этого подразделения. Инспекция обязана снять организацию с учета по месту нахождения обособленного подразделения в течение 14 дней со дня подачи заявления и выдать (или направить по почте) уведомление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица по форме N 09-1-5.

Одновременно хотелось бы отметить, что организация в течение трех дней с момента принятия решения о создании или прекращении деятельности обособленного подразделения (именно принятия решения, а не подачи заявления о постановке на учет или снятии с учета) обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. За неподачу сведений в трехдневный срок должностные лица организации могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной ст.14.25 КоАП РФ (штраф в размере 5000 руб.).

...по месту нахождения недвижимого имущества

и транспортных средств

Порядок постановки на учет по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств также изменился.

Во-первых, с этого года организация должна встать на учет по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей не только на праве собственности, но и на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Во-вторых, сама процедура постановки на учет осуществляется без участия налогоплательщика на основании сведений, сообщаемых соответственно территориальными органами Минюста России по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и территориальными органами ГИБДД.

В соответствии с НК РФ вышеназванные органы обязаны в течение 10 дней со дня регистрации недвижимого имущества или транспортного средства сообщить сведения о регистрации в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. На основании этих данных налоговые органы обязаны в течение пяти дней со дня получения сведений поставить налогоплательщика на учет и выдать ему (или направить по почте) уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме N 09-3-1.

Таким образом, с этого года у налогоплательщиков нет обязанности подавать в налоговые органы заявление о постановке на учет по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств. Поэтому налогоплательщики, не представившие указанное заявление до 1 января 2004 г., в этом году уже не могут быть привлечены к ответственности за неподачу такого заявления.

Изменения в сведениях об организации

При изменении сведений об организации (наименования, организационно-правовой формы, адреса, состава учредителей, сведений о лицах, имеющих право без доверенности действовать от имени организации, и др.), которые содержатся в ЕГРЮЛ и ЕГРН, организация обязана в трехдневный срок с момента изменения указанных сведений представить в регистрирующий орган (налоговую инспекцию по месту своего нахождения) документы, предусмотренные Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ. На основании этих документов инспекция вносит изменения в ЕГРЮЛ, а затем в ЕГРН. Если организация не сообщит об указанных изменениях, ее должностные лица будут привлечены к административной ответственности согласно ст.14.25 КоАП РФ с наложением штрафа в размере 5000 руб.

Непосредственно с постановкой на учет организации в налоговых органах связано только изменение адреса (места нахождения) организации, так как оно чаще всего влечет за собой необходимость постановки организации на учет в другом налоговом органе.

Сведения об адресе в соответствии с Гражданским кодексом должны содержаться в учредительных документах юридического лица. Изменив место нахождения, организация обязана в течение трех дней с момента изменения представить в налоговую инспекцию по прежнему месту нахождения, то есть в инспекцию, где она состоит на учете, документы, необходимые для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (см. таблицу на с. 68 - 69).

Налоговый орган по прежнему месту нахождения организации не позднее пяти рабочих дней со дня представления необходимых для государственной регистрации документов вносит изменения в ЕГРЮЛ. Не позднее следующего рабочего дня (после внесения изменений в ЕГРЮЛ) инспекция снимает организацию с учета и направляет соответствующие сведения в налоговый орган по ее новому месту нахождения и в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по иным основаниям (по месту нахождения обособленного подразделения, недвижимого имущества или транспортного средства и др.). Организации направляется уведомление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица по форме N 09-1-5. При этом ранее выданное свидетельство о постановке на учет признается недействительным, возвращать его в инспекцию не нужно.

Документы организации направляются в налоговый орган по новому месту нахождения в течение трех рабочих дней со дня снятия ее с учета.

Налоговый орган по новому месту нахождения организации на основании полученных сведений обязан не позднее рабочего дня, следующего за днем получения соответствующей информации, поставить организацию на учет и выдать ей новое свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Изменения иных сведений об организации вносятся в ЕГРН налоговым органом по месту нахождения организации также на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. При этом хотелось бы отметить, что в соответствии с Законом N 129-ФЗ сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, считаются достоверными до внесения в них соответствующих изменений. Непредставление или несвоевременное представление измененных сведений в налоговый орган повлечет за собой не только административную ответственность должностных лиц организации, но и ряд негативных правовых последствий для самой организации. Например, налоговый орган будет считать непредставленной декларацию, подписанную должностным лицом, сведения о котором отсутствуют в ЕГРЮЛ и ЕГРН.

Учет организаций при реорганизации и ликвидации

Процедура снятия с учета при прекращении деятельности в результате реорганизации или при ликвидации организации осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

В соответствии с Законом N 129-ФЗ если реорганизация влечет за собой прекращение деятельности одной или нескольких организаций, регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о прекращении их деятельности после государственной регистрации вновь создаваемых в результате реорганизации юридических лиц. Исключение составляют случаи реорганизации в форме присоединения, когда сначала в ЕГРЮЛ вносятся записи о прекращении деятельности присоединенных юридических лиц.

В любом случае при реорганизации в регистрирующий (налоговый) орган по месту нахождения реорганизуемой организации <4> (если их несколько - по месту нахождения одной из них) вновь создаваемая организация подает заявление о государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации (форма N Р12001), и другие документы предусмотренные ст.14 Закона N 129-ФЗ (см. таблицу на с. 68 - 69).

     
   ————————————————————————————————
   

<4> См. Правила взаимодействия регистрирующих органов при государственной регистрации юридических лиц в случае реорганизации, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 N 110.

Регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ записи о создании в результате реорганизации организации и прекращении в результате реорганизации деятельности организаций. На основании этих записей налоговые органы не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для госрегистрации осуществляют постановку на учет вновь созданной организации и выдают (направляют по почте) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по форме N 09-1-2. Снятие с учета прекративших деятельность в результате реорганизации организаций осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ. Налоговый орган, осуществивший снятие организации с учета, обязан направить сведения о снятии с учета организации в налоговые органы, в которых организация состояла на учете по основаниям, установленным Налоговым кодексом.

Согласно ст.20 Закона N 129-ФЗ в случае ликвидации организация обязана в трехдневный срок направить в налоговую инспекцию по месту нахождения уведомление о принятии решения о ликвидации (форма N Р15001) с приложением решения о ликвидации организации. После того как будет определен состав ликвидационной комиссии и составлен промежуточный ликвидационный баланс, организация должна представить в инспекцию уведомления по формам N Р15002 и N Р15003.

После получения уведомления о принятии решения о ликвидации регистрирующий (налоговый) орган вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что организация находится в процессе ликвидации. С этого момента не допускается госрегистрация изменений, вносимых в учредительные документы ликвидируемой организации, а также госрегистрация организаций, учредителем которых выступает указанная организация, или организаций, которые возникают в результате реорганизации.

Лишь после завершения всего процесса ликвидации организации в налоговую инспекцию представляется заявление о ликвидации (форма N 16001) и другие документы, предусмотренные ст.21 Закона N 129-ФЗ (см. таблицу).

После внесения записи о ликвидации организации в ЕГРЮЛ (не позднее пяти рабочих дней со дня представления всех документов) налоговый орган не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ, обязан снять организацию с учета и направить сведения о снятии организации с учета в связи с ликвидацией в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по основаниям, установленным Налоговым кодексом: по месту нахождения недвижимого имущества, транспортных средств обособленного подразделения и т.д.

С.И.Федченко

Советник налоговой службы

I ранга

Юридический департамент МНС России

Подписано в печать

03.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——