"Российский налоговый курьер", N 16, 2004

УТРАТА И ПОВРЕЖДЕНИЕ АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА

Арендованное имущество утеряно или повреждено. Подобная ситуация нередко встречается в бухгалтерской практике. Как арендатор и арендодатель учитывают данные операции?

По договору аренды арендодатель передает арендатору имущество во временное пользование (ст.606 ГК РФ). Арендатор в свою очередь обязан вернуть имущество арендодателю после окончания срока договора. Возвращенное имущество должно находиться в том состоянии, в котором его получил арендатор, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором аренды (ст.622 ГК РФ).

Если арендованное имущество утрачено или повреждено, арендодатель несет убытки.

Причиной утраты или повреждения имущества могут стать:

1) действия непреодолимой силы (авария, пожар, наводнение и т.д.);

2) ненадлежащее использование арендатором;

3) неправомерные действия третьих лиц (хищение, поджог и т.д.).

В зависимости от причин утраты и условий договора аренды арендатор либо возмещает убытки, либо нет.

Когда арендатор возмещает убытки

Арендованное имущество может быть утрачено или повреждено вследствие чрезвычайных непреодолимых обстоятельств (пожар, стихийное бедствие, наводнение).

По общему правилу риск случайной гибели имущества несет его собственник (ст.211 ГК РФ). Исходя из этого правила, а также из нормы п.3 ст.401 ГК РФ можно сделать вывод, что если причиной утраты или повреждения имущества стали действия непреодолимой силы и арендатор сможет это доказать, то убытки арендодателю не возмещаются. Однако договором аренды может быть предусмотрено, что риск случайной гибели имущества переносится с арендодателя на арендатора (ст.211 ГК РФ). В этом случае арендатор возмещает арендодателю ущерб, вызванный чрезвычайными обстоятельствами.

А если убытки нанесены действиями третьих лиц? Как правило, в подобном случае арендатор должен возместить арендодателю убытки. Это, однако, не лишает его права - в порядке регресса - потребовать от третьих лиц, виновных в утрате или повреждении арендованного имущества, компенсации убытков.

Если имущество утрачено или повреждено по вине работников арендатора, убытки возмещает арендатор. Это объясняется тем, что если действия работников повлекли утрату или повреждение арендованного имущества, ответственность за это в соответствии с п.1 ст.1068 ГК РФ несет работодатель-арендатор.

Арендатор может потребовать от работника компенсацию причиненного ущерба в размере возмещения, выплаченного арендодателю (п.1 ст.1081 ГК РФ). Ведь согласно ст.238 Трудового кодекса работник несет материальную ответственность за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам (см. врезку на с. 53). В этой же статье предусмотрено, что работник возмещает ущерб, возникший у работодателя вследствие возмещения им ущерба иным лицам. Размер ущерба определяется исходя из рыночных цен, действующих на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости имущества (ст.246 ТК РФ).

Обратите внимание! Материальная ответственность работника

Согласно ст.241 Трудового кодекса за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка.

Работник несет полную материальную ответственность, то есть возмещает ущерб в полном размере, в случае (ст.243 ТК РФ):

- когда в соответствии с Трудовым кодексом или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

- выявления недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

- разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

- когда возмещение ущерба в полном размере установлено трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Кроме того, работник несет полную материальную ответственность, если он причинил ущерб:

- умышленно;

- в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

- в результате преступных действий, установленных приговором суда;

- в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

- не при исполнении трудовых обязанностей.

Обратите внимание: согласно ст.248 Трудового кодекса работник, виновный в причинении ущерба, может добровольно его возместить полностью или частично.

Пример 1. Работник организации в состоянии алкогольного опьянения утратил магнитолу из арендованного автомобиля. По данным арендодателя, остаточная стоимость магнитолы - 7800 руб. Стоимость аналогичной магнитолы составляет 10 000 руб. Заработная плата работника - 8000 руб.

В связи с тем что работник нанес ущерб в состоянии алкогольного опьянения, он обязан возместить 10 000 руб. Следует помнить, что взыскание ущерба, превышающего средний месячный заработок, производится в судебном порядке (ст.248 ТК РФ). При этом согласно ст.138 ТК РФ организация может удерживать ежемесячно не более 20% заработной платы.

Налоговые последствия у арендатора возникают только в том случае, если он возмещает убытки.

Налогообложение у арендатора

Арендатор может компенсировать причиненные убытки арендодателю различными способами: возместить стоимость имущества денежными средствами, отремонтировать имущество за свой счет и, наконец, передать арендодателю аналогичное по назначению имущество.

Для целей налогообложения прибыли арендатор - независимо от способа компенсации - может учесть сумму компенсации в составе внереализационных расходов на основании пп.13 п.1 ст.265 НК РФ. При методе начисления такая компенсация учитывается либо на дату признания арендатором обязанности возместить убытки, либо на дату вступления в силу решения суда (пп.8 п.7 ст.272 НК РФ). Из п.3 ст.273 Кодекса следует, что при кассовом методе расходы по возмещению ущерба признаются после оплаты компенсации арендодателю. Обратите внимание: оплатой считается любое прекращение обязательства по возмещению ущерба.

Арендатор при получении возмещения убытков от работников или третьих лиц отражает в налоговом учете внереализационный доход (п.3 ст.250 НК РФ). Этот доход при методе начисления арендатор указывает на дату признания ущерба должником или на дату вступления в силу решения суда (пп.4 п.4 ст.271 НК РФ). При кассовом методе датой получения дохода считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, а также погашение задолженности иным способом (п.2 ст.273 НК РФ).

Пример 2. Работник организации повредил арендованный проектор (остаточная стоимость - 60 000 руб.), приобретенный арендодателем в 2003 г. (НДС с остаточной стоимости - 12 000 руб.). Проектор не подлежит восстановлению. Организация-арендатор по договоренности с арендодателем взамен поврежденного проектора покупает новый, поскольку за убытки, которые работник причинил арендодателю, отвечает арендатор. Кроме того, последний по условиям договора возмещает арендодателю упущенную выгоду в виде арендной платы до тех пор, пока новый проектор не будет передан взамен старого. Работник, хотя и не несет полной материальной ответственности, согласился добровольно возместить 30 000 руб. Остальную часть долга возмещает арендатор. Последний для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.

Допустим, стоимость нового проектора составила 88 500 руб. (в том числе НДС - 13 500 руб.), а упущенная арендодателем выгода - 5000 руб. Зарплата работника - 12 500 руб.

В налоговом учете суммы, израсходованные арендатором на приобретение проектора, а также на компенсацию упущенной выгоды, являются внереализационным расходом. Он составит 93 500 руб. (88 500 руб. + 5000 руб.).

Убытки признаются в налоговом учете на дату признания арендатором своей вины. Внереализационный доход 30 000 руб. в виде возмещения убытков арендатора работником признается на дату, когда работник согласился возместить часть ущерба.

При кассовом методе внереализационный расход арендатор признал бы в момент передачи нового проектора арендодателю. А внереализационный доход он признавал бы ежемесячно в размере 2500 руб. (12 500 руб. х 20%) в течение 12 месяцев (30 000 руб. : 2500 руб/мес.), поскольку у работника удерживается компенсация только в пределах 20% от заработной платы.

Налог на добавленную стоимость. Налоговые последствия по НДС для арендатора возникают, только если он в качестве возмещения ущерба передает другое имущество. Такая передача рассматривается как безвозмездная, а следовательно, как реализация имущества (п.1 ст.39 и пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). При этом налоговая база определяется согласно п.2 ст.154 НК РФ. То есть как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 Кодекса, с учетом акцизов. Иначе говоря, налоговая база в этом случае определяется исходя из рыночной цены. Уплаченный арендатором при приобретении имущества, передаваемого арендодателю, НДС можно принять к вычету.

Бухучет у арендатора

Как признанные, так и присужденные суммы возмещений ущерба арендатор отражает в учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по кредиту счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям". Корреспондирующим счетом является счет 91, поскольку компенсация, учитывается в составе внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Суммы возмещений, полученные арендатором от работников (третьих лиц), учитываются в составе внереализационных доходов (п.8 ПБУ 9/99 "Доходы организации") на счете 91 в корреспонденции со счетом 73 (76).

Арендатор, компенсируя потери арендодателя аналогичным имуществом, может купить это имущество по стоимости, которая больше или меньше стоимости утраченного. В этом случае дополнительные расходы (доходы) арендатора учитываются в составе внереализационных расходов (доходов) (п.12 ПБУ 10/99 и п.8 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Пример 3. Воспользуемся условием примера 2. Рассмотрим, как данные операции отражаются в бухучете арендатора.

В бухучете арендатор всю сумму ущерба признает внереализационным расходом, а сумму, возмещенную работником, - внереализационным доходом:

Дебет 91 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 72 000 руб. (60 000 руб. + 12 000 руб.) - отражена в составе внереализационных расходов задолженность перед арендодателем;

Дебет 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 91

- 30 000 руб. - отражена задолженность работника по возмещению ущерба в составе внереализационных доходов.

Многие специалисты считают, что покупка и передача имущества арендодателю в бухучете арендатора должна производиться через счета учета активов. Возникает вопрос: на каком счете должно отражаться имущество, приобретенное для передачи арендодателю. Давайте разберемся.

Имущество, приобретенное для передачи арендодателю в счет возмещения ущерба, могло бы отражаться на счете 08 "Вложение во внеоборотные активы". Однако согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации на приобретение объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. В нашем же случае счет 08 не подходит, как и счет 10 "Материалы". Ведь имущество не предназначено для использования в производстве продукции. Остается счет 41 "Товары". Он предназначен для обобщения информации по движению товара. Тем не менее на этом счете можно учитывать имущество, приобретенное для возмещения ущерба:

Дебет 41 Кредит 60

- 75 000 руб. (88 500 руб. - 13 500 руб.) - закуплен новый проектор;

Дебет 19 Кредит 60

- 13 500 руб. - отражен НДС со стоимости нового проектора;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 41

- 75 000 руб. - передан новый проектор арендодателю;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 19

- 13 500 руб. - передан НДС со стоимости нового проектора.

Компенсация упущенной выгоды, разница между остаточной стоимостью поврежденного имущества и стоимостью имущества, переданного взамен, а также удержание компенсации из зарплаты работника отражаются так:

Дебет 76 Кредит 51

- 5000 руб. - перечислена компенсация упущенной выгоды арендодателю;

Дебет 91 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 21 500 руб. (75 000 руб. + 13 500 руб. + 5000 руб. - 42 000 руб. - 30 000 руб.) - отражена разница между суммой выплаченной компенсации и суммой, начисленной в составе внереализационных расходов;

ежемесячно в течение 12 месяцев

Дебет 70 Кредит 73

- 2500 руб. - удержана компенсация ущерба с работника организации.

Налогообложение у арендодателя

Согласно пп.6 п.2 ст.265 НК РФ в целях налогообложения прибыли убытки, полученные вследствие чрезвычайной ситуации, учитываются в составе внереализационных расходов как потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Если имущество похищено, порядок его списания зависит от того, обнаружены виновные лица или нет. Если виновные не обнаружены, убытки от потери имущества учитываются в составе внереализационных расходов. Такой порядок установлен пп.5 п.2 ст.265 НК РФ.

Сумму полученного возмещения арендодатель учитывает в составе внереализационных доходов согласно п.3 ст.250 НК РФ. В п.8 указанной статьи сказано, что если в качестве возмещения получено имущество, оно должно быть оценено в соответствии со ст.40 Кодекса и учтено в составе внереализационных доходов. Сумма, в которую оценено имущество, являющееся основным средством, будет определять его первоначальную стоимость. Об этом сказано в п.1 ст.257 НК РФ. Данная стоимость списывается в состав расходов через амортизацию.

При списании имущества возникает закономерный вопрос: нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету арендодателем со стоимости основного средства?

По мнению налоговых органов, при утрате основного средства ранее принятый к вычету с его стоимости НДС нужно восстановить. Это объясняется тем, что имущество больше не используется для операций, облагаемых НДС. Следовательно, на основании пп.1 п.2 ст.170 НК РФ налог нужно восстановить.

Автор статьи придерживается иной точки зрения. Все случаи, когда суммы НДС подлежат восстановлению, перечислены в п.2 ст.170 НК РФ. В этом перечне утрата имущества в результате форс-мажорных ситуаций и неправомерных действий третьих лиц не упомянута. Поэтому НДС, ранее принятый к вычету по утраченному имуществу, не восстанавливается. Подтверждением тому служит позиция Высшего Арбитражного Суда РФ, выраженная в Постановлении от 11.11.2003 N 7473/03. В нем, в частности, сказано, что "в случае, если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующее изменение в использовании имущества". Однако такую позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде. По мнению налоговых органов, в такой ситуации данное постановление неприменимо. Во-первых, суды при рассмотрении аналогичных дел, но с иными фактическими обстоятельствами дела могут принять другое решение. Во-вторых, дело, разбираемое в Постановлении N 7473/03, касалось восстановления НДС при передаче основного средства в уставный капитал, а не при утрате или порче основного средства.

Средства, полученные арендодателем от арендатора в качестве возмещения ущерба, включаются в налоговую базу по НДС арендодателя. И вот почему. Пунктом 2 ст.153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг). Согласно ст.162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Суммы возмещений связаны с расчетами по оплате услуг по предоставлению в аренду имущества, и поэтому они включаются в налоговую базу по НДС.

Автор придерживается иного мнения. Компенсация ущерба НДС не облагается. И вот почему. Объекты налогообложения по НДС, формирующие налоговую базу по этому налогу, перечислены в п.1 ст.146 НК РФ, согласно которому операции по возмещению ущерба не признаются объектом налогообложения. Не являются основанием для начисления НДС на сумму возмещения ущерба и положения п.1 ст.162 НК РФ. В соответствии с данным пунктом в налоговую базу по НДС включаются все доходы налогоплательщика, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Для арендодателя реализацией являются услуги по предоставлению имущества в аренду. Но средства, полученные в счет возмещения убытков, не связаны с расчетами по арендной плате. Следовательно, они не облагаются НДС. Обратите внимание: если вы примете точку зрения автора, свою позицию вам придется отстаивать в суде.

Может случиться так, что имущество уже утрачено, а арендодатель еще не знает об этом и продолжает начислять амортизацию по основному средству. В такой ситуации арендодатель должен внести изменения в налоговую базу по налогу на прибыль - уменьшить расходы на сумму излишне начисленной амортизации. Если об утрате имущества собственник узнал в другом налоговом (отчетном) периоде, то в соответствии с п.2 ст.54 НК РФ он также должен подать уточненную декларацию по налогу на прибыль. Это связано с тем, что с гибелью или уничтожением имущества прекращается право собственности на это имущество (п.1 ст.235 ГК РФ). А в соответствии с п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности. На основании полученных данных арендодатель должен исключить утраченное имущество из состава амортизируемого в том периоде, в котором прекратилось право собственности, и произвести перерасчет сумм амортизации.

Вносить изменения в налоговую базу по налогу на имущество в периоде, в котором имущество было повреждено или утрачено, не нужно. Ведь согласно п.1 ст.374 НК РФ объектом обложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухучета. А, как известно, в бухгалтерском учете ошибки исправляются на дату их выявления. Следовательно, в периоде, в котором утрачено имущество, стоимость основных средств не изменится.

Обратите внимание! Запишите в договор

Как правило, договор аренды не регламентирует действия сторон при утрате имущества, что вызывает на практике многочисленные споры. Поэтому при заключении договора целесообразно предусмотреть, в каких ситуациях арендатор возмещает арендодателю убытки, а также порядок определения размера ущерба, сроки и форму расчетов.

Размер убытков может определяться с учетом:

- остаточной стоимости утраченного или поврежденного имущества;

- затрат, необходимых для приобретения нового аналогичного имущества;

- недополученного дохода (арендной платы) арендодателя в связи с утратой или повреждением имущества (упущенной выгоды).

В договоре также может быть предусмотрено, что при определении величины ущерба стороны вправе воспользоваться услугами независимого оценщика или специализированной организации.

Если стороны не могут согласовать размер ущерба, он определяется по решению суда.

Пример 4. Переданное в аренду имущество было утрачено в феврале 2004 г., но арендатор сообщил об этом арендодателю только в мае. Первоначальная стоимость имущества - 80 000 руб. В марте и апреле в налоговом и бухгалтерском учете арендодатель начислил амортизацию в размере 600 руб. за каждый месяц. По март 2004 г. включительно сумма начисленной амортизации составила 60 000 руб.

В феврале 2004 г. утраченное имущество должно быть исключено из состава амортизируемого имущества. А в марте нужно прекратить начисление амортизации. Ведь в соответствии с п.2 ст.259 НК РФ амортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, когда основное средство выбыло из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. Поэтому нужно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2004 г.

В бухучете исправления делаются в месяце, когда ошибка обнаружена. Операции будут отражены следующим образом:

в марте и апреле 2004 г.

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02

- 600 руб. - начислена амортизация;

в мае 2004 г.

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02

     
       ————————————¬
       |— 1200 руб.| — сторнирована амортизация, начисленная за март и апрель;
       L————————————
   

Дебет 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей" Кредит 03 "Материальные ценности, переданные в аренду"

- 80 000 руб. - списана первоначальная стоимость имущества;

Дебет 02 субсчет "Амортизация материальных ценностей, переданных в аренду" Кредит 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"

- 60 000 руб. - списана амортизация имущества.

Как видим, в марте база по налогу на имущество не изменяется. Поэтому уточненную декларацию за I квартал 2004 г. представлять не нужно.

Бухучет у арендодателя

В учете арендодателя отражаются операции по списанию утраченного имущества и по получению возмещения убытков от арендатора. В случае повреждения имущества могут быть отражены операции по его ремонту и частичной ликвидации.

Чтобы определить размер ущерба, нанесенного имуществу, арендодателю (либо арендатору) необходимо провести инвентаризацию. Согласно п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предприятие обязано проводить инвентаризацию в случае стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций, а также при порче и хищении имущества. Для этого на предприятии создается инвентаризационная комиссия. В ее состав могут входить оценщики и при необходимости другие специалисты. Желательно, чтобы в комиссию входили представители и арендатора, и арендодателя. Так будет легче согласовать размер ущерба, причиненного имуществу. Результатом работы комиссии служит инвентаризационная опись основных средств, в которую вносится стоимость имущества с учетом повреждения.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов до выяснения обстоятельств, из-за которых утрачено имущество, последнее учитывается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Утраченное имущество арендодатель списывает на основании полученных от арендатора документально подтвержденных сведений об утрате имущества в результате чрезвычайных обстоятельств, хищения или иных обстоятельств. В этих документах должны быть указаны сведения, позволяющие точно идентифицировать утраченное имущество как имущество, переданное в аренду. О наличии чрезвычайных обстоятельств свидетельствуют справки о пожаре, наводнении, стихийном бедствии, выданные органами МЧС России. Если имущество похищено, факт кражи подтверждают документы, выданные органами МВД России.

Остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Пример 5. В результате пожара в ООО "Селена" сгорел компьютер, арендованный у ЗАО "Нептун". Первоначальная стоимость компьютера - 20 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Нептун" были сделаны следующие проводки:

Дебет 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей" Кредит 03 субсчет "Материальные ценности, переданные в аренду"

- 20 000 руб. - списана первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 02 субсчет "Амортизация материальных ценностей, переданных в аренду" Кредит 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"

- 5000 руб. - списана амортизация компьютера;

Дебет 94 Кредит 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"

- 15 000 руб. (20 000 руб. - 5000 руб.) - отражена остаточная стоимость компьютера как недостачи и потери от порчи ценностей;

Дебет 99 Кредит 94

- 15 000 руб. (20 000 руб. - 5000 руб.) - отражена остаточная стоимость компьютера в составе чрезвычайных расходов.

Имущество может быть утрачено из-за неправомерных действий третьих лиц. После того как они сами или суд признают их обязанность возместить убытки, задолженность третьих лиц отражается по дебету счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 94. Если виновные лица не установлены, стоимость имущества списывается со счета 94 на счет 91 как внереализационные расходы.

Бывает, что уничтожено не все основное средство, а только часть. В этом случае может быть произведена частичная ликвидация <*>. Она заключается в том, что стоимость основного средства уменьшается на стоимость выбывающей детали.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о порядке частичной ликвидации основных средств см. в статье "Как учесть расходы на модернизацию компьютера" // РНК, 2003, N 22. - Прим. ред.

Компенсация ущерба в бухучете арендодателя отражается в составе внереализационных доходов на счете 91 в корреспонденции со счетом 76 субсчет "Расчеты по претензиям". Если арендатор передает арендодателю имущество, стоимость которого больше или меньше стоимости утраченного имущества, стоимостная разница отражается в составе внереализационных доходов (расходов).

Пример 6. Воспользуемся условием примера 2. Рассмотрим, как данные операции отражаются в бухучете арендодателя.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 03 субсчет "Выбытие материальных ценностей"

- 60 000 руб. - отражена порча проектора;

Дебет 68 Кредит 19

     
       ——————————————¬
       |— 12 000 руб.| — сторнирован принятый к вычету НДС, приходящийся на
       L——————————————
   

остаточную стоимость проектора;

Дебет 94 Кредит 19

- 12 000 руб. - отражен НДС, приходящийся на остаточную стоимость испорченного проектора;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 94

- 72 000 руб. (60 000 руб. + 12 000 руб.) - отражена задолженность арендатора по возмещению прямого ущерба;

Дебет 08 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 75 000 руб. - получен в качестве возмещения ущерба новый проектор;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 13 500 руб. - отражен НДС со стоимости нового проектора;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 5000 руб. - получена упущенная выгода;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91

- 21 500 руб. (75 000 руб. + 13 500 руб. + 5000 руб. - 60 000 руб. - 12 000 руб.) - отражена разница между суммой полученной компенсации и реальным ущербом в составе внереализационных доходов.

Е.Я.Бройтман

Старший юрисконсульт

АКГ "РСМ Топ-Аудит"

Подписано в печать

03.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——