"Российский налоговый курьер", N 16, 2004

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НКО

В данной статье автор подробно рассматривает наиболее распространенные виды некоммерческих организаций, цели их создания, источники финансирования, а также условия, при которых такие организации могут заниматься предпринимательской деятельностью <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Об особенностях налогообложения доходов, распределения расходов при ведении некоммерческими организациями уставной и предпринимательской деятельности, а также о том, как организовать раздельный учет в НКО, читайте в ближайших номерах журнала. - Примеч. ред.

Все юридические лица в Российской Федерации подразделяются на две категории - коммерческие и некоммерческие. Цель создания коммерческих организаций - извлечение прибыли. Основной целью деятельности некоммерческих организаций (далее - НКО) является выполнение функций, не связанных с получением прибыли. Некоммерческие организации не распределяют прибыль между участниками. Об этом говорится в п.1 ст.50 ГК РФ.

Порядок создания, организации деятельности, реорганизации и ликвидации НКО как юридических лиц, а также их правовое положение определены:

- Гражданским кодексом РФ;

- Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ);

- Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей";

- другими федеральными законами об отдельных видах НКО.

Статьей 2 Закона N 7-ФЗ предусмотрено, что некоммерческие организации создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, для охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Организационно-правовые формы некоммерческих организаций

Некоммерческие организации могут быть созданы только в определенных организационно-правовых формах, предусмотренных действующим законодательством. Таких форм установлено более двух десятков.

Подробнее о различных формах некоммерческих организаций, целях их создания и особенностях имущественной ответственности см. в табл. 1 и 2.

Таблица 1

Общественные организации (объединения),

цели их создания, высшие органы управления

и особенности имущественной ответственности

     
   ————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————T————————————————————¬
   |Организационно—|    Общественная   |    Общественное   | Общественный фонд |    Общественное   | Орган общественной|  Профессиональный |Политическая партия|     Молодежное    |Детское общественное|
   | правовая форма|    организация    |      движение     |                   |     учреждение    |  самодеятельности |        союз       |   (общественная   |    общественное   |  объединение <**>  |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |    организация,   |  объединение <**> |                    |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |    общественное   |                   |                    |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |     движение)     |                   |                    |
   +———————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |       1       |         2         |         3         |         4         |         5         |         6         |         7         |         8         |         9         |         10         |
   +———————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Закон          |Федеральный закон  |Федеральный закон  |Федеральный закон  |Федеральный закон  |Федеральный закон  |Федеральный закон  |Федеральный закон  |Федеральный закон  |Федеральный закон от|
   |               |от 19.05.1995      |от 19.05.1995      |от 19.05.1995      |от 19.05.1995      |от 19.05.1995      |от 12.01.1996      |от 11.07.2001      |от 28.06.1995      |28.06.1995 N 98—ФЗ  |
   |               |N 82—ФЗ "Об        |N 82—ФЗ "Об        |N 82—ФЗ "Об        |N 82—ФЗ "Об        |N 82—ФЗ "Об        |N 10—ФЗ "О         |N 95—ФЗ "О         |N 98—ФЗ "О         |"О государственной  |
   |               |общественных       |общественных       |общественных       |общественных       |общественных       |профессиональных   |политических       |государственной    |поддержке молодежных|
   |               |объединениях"      |объединениях"      |объединениях"      |объединениях"      |объединениях"      |союзах, их правах  |партиях"           |поддержке          |и детских           |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |и гарантиях        |                   |молодежных и       |общественных        |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |деятельности"      |                   |детских            |объединений"        |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                   |общественных       |                    |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                   |объединений"       |                    |
   +———————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Учредители     |Учредители         |Участники, не      |Не имеет членства. |Участники —        |Не имеет членства  |Физические лица,   |Граждане России,   |Граждане в возрасте|Граждане в возрасте |
   |(участники)    |автоматически      |имеющие членства   |Может как иметь,   |физические лица,   |                   |достигшие 14 лет,  |достигшие 18 лет   |до 30 лет          |до 18 лет           |
   |               |являются членами   |                   |так и не иметь     |достигшие 18 лет, и|                   |и юридические      |                   |                   |                    |
   |               |организации        |                   |участников         |юридические лица — |                   |лица —             |                   |                   |                    |
   |               |(физические лица,  |                   |                   |общественные       |                   |общественные       |                   |                   |                    |
   |               |достигшие 18 лет, и|                   |                   |объединения        |                   |объединения        |                   |                   |                    |
   |               |юридические лица — |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                    |
   |               |общественные       |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                    |
   |               |объединения)       |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                    |
   +———————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Цель           |Совместная         |Массовое           |Формирование       |Оказание           |Совместное решение |Защита             |Участие в          |Воспитание,        |Воспитание и        |
   |деятельности   |деятельность       |общественное       |имущества на основе|конкретного вида   |различных          |индивидуальных     |политической жизни |образование,       |образование,        |
   |               |объединившихся     |объединение,       |добровольных       |услуг, отвечающих  |социальных проблем,|трудовых и         |общества           |оказание помощи и  |оказание помощи и   |
   |               |граждан,           |созданное для      |взносов, иных не   |интересам          |возникающих у      |связанных с        |посредством влияния|консультаций,      |консультаций,       |
   |               |направленная на    |достижения         |запрещенных законом|участников и       |граждан по месту   |трудом отношений   |на формирование    |организация досуга |организация досуга  |
   |               |защиту их общих    |социальных,        |поступлений и      |соответствующих    |жительства, работы |членов профсоюза   |политической воли  |молодежи           |детей               |
   |               |интересов и        |политических и иных|использование      |уставным целям     |или учебы,         |                   |граждан; участие в |                   |                    |
   |               |достижение уставных|общественно        |данного имущества  |указанного         |направленное на    |                   |выборах в органы   |                   |                    |
   |               |целей              |полезных целей,    |на общественно     |объединения        |удовлетворение     |                   |государственной    |                   |                    |
   |               |                   |поддерживаемых     |полезные цели      |                   |потребностей       |                   |власти и органы    |                   |                    |
   |               |                   |участниками        |                   |                   |неограниченного    |                   |местного           |                   |                    |
   |               |                   |общественного      |                   |                   |круга лиц, чьи     |                   |самоуправления     |                   |                    |
   |               |                   |движения           |                   |                   |интересы связаны с |                   |посредством        |                   |                    |
   |               |                   |                   |                   |                   |достижением        |                   |выдвижения         |                   |                    |
   |               |                   |                   |                   |                   |уставных целей и   |                   |кандидатов и       |                   |                    |
   |               |                   |                   |                   |                   |реализацией        |                   |организации их     |                   |                    |
   |               |                   |                   |                   |                   |программ органа    |                   |предвыборной       |                   |                    |
   |               |                   |                   |                   |                   |общественной       |                   |агитации; участие в|                   |                    |
   |               |                   |                   |                   |                   |самодеятельности по|                   |организации и      |                   |                    |
   |               |                   |                   |                   |                   |месту его создания |                   |деятельности       |                   |                    |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |указанных органов  |                   |                    |
   +———————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Источник       |Вступительные и    |Добровольные взносы|Добровольные       |Полное или         |Добровольные взносы|Вступительные и    |Вступительные и    |Бюджетные          |Бюджетные           |
   |финансирования |членские взносы,   |и пожертвования.   |имущественные      |частичное          |и пожертвования.   |членские взносы.   |членские взносы.   |ассигнования за    |ассигнования за счет|
   |               |уплата которых     |Предпринимательская|взносы.            |финансирование     |Предпринимательская|Предпринимательская|Средства           |счет средств       |средств федерального|
   |               |предусмотрена      |деятельность       |Предпринимательская|собственником.     |деятельность       |деятельность       |федерального       |федерального       |бюджета, субсидии   |
   |               |уставом.           |                   |деятельность (для  |Предпринимательская|                   |                   |бюджета.           |бюджета, субсидии  |детским             |
   |               |Добровольные взносы|                   |осуществления      |деятельность       |                   |                   |Пожертвования.     |молодежным         |объединениям,       |
   |               |и пожертвования.   |                   |предпринимательской|                   |                   |                   |Поступления от     |объединениям,      |отвечающим          |
   |               |Поступления от     |                   |деятельности фонды |                   |                   |                   |мероприятий,       |отвечающим         |требованиям п.2 ст.4|
   |               |проводимых         |                   |вправе создавать   |                   |                   |                   |проводимых         |требованиям п.2    |Федерального закона |
   |               |мероприятий.       |                   |хозяйственные      |                   |                   |                   |политической       |ст.4 Федерального  |от 28.06.1995       |
   |               |Предпринимательская|                   |общества или       |                   |                   |                   |партией.           |закона от          |N 98—ФЗ "О          |
   |               |деятельность       |                   |участвовать в них) |                   |                   |                   |Предпринимательская|28.06.1995 N 98—ФЗ |государственной     |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |деятельность       |"О государственной |поддержке молодежных|
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                   |поддержке          |и детских           |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                   |молодежных и       |общественных        |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                   |детских            |объединений".       |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                   |общественных       |Государственные     |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                   |объединений".      |гранты.             |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                   |Государственные    |Предпринимательская |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                   |гранты.            |деятельность        |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                   |Предпринимательская|                    |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                   |деятельность       |                    |
   +———————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Высший орган   |Съезд (конференция)|Съезд (конференция)|Руководящий орган  |Управление         |Самоуправление.    |Профсоюзный орган  |Съезд политической |В зависимости от   |В зависимости от    |
   |               |или общее собрание |или общее собрание.|формируется        |общественным       |Не имеет над собой |                   |партии             |организационно—    |организационно—     |
   |               |                   |Постоянно          |учредителями и     |учреждением и его  |вышестоящих органов|                   |                   |правовой формы     |правовой формы      |
   |               |                   |действующий        |(или) участниками  |имуществом         |или организаций    |                   |                   |молодежного        |детского            |
   |               |                   |руководящий орган —|либо решением      |осуществляется     |                   |                   |                   |общественного      |общественного       |
   |               |                   |выборный           |учредителей.       |лицами,            |                   |                   |                   |объединения        |объединения         |
   |               |                   |коллегиальный      |Общественные фонды |назначенными       |                   |                   |                   |                   |                    |
   |               |                   |орган, подотчетный |могут осуществлять |учредителем        |                   |                   |                   |                   |                    |
   |               |                   |съезду             |свою деятельность  |(коллегиальный     |                   |                   |                   |                   |                    |
   |               |                   |(конференции) или  |на основе          |орган)             |                   |                   |                   |                   |                    |
   |               |                   |общему собранию    |доверительного     |                   |                   |                   |                   |                   |                    |
   |               |                   |                   |управления         |                   |                   |                   |                   |                   |                    |
   +———————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Имущественная  |Общественная       |Общественное       |Имущество,         |Имущество          |Орган общественной |Профсоюзы          |Собственником      |Молодежное         |Детское общественное|
   |ответственность|организация        |движение отвечает  |переданное         |учреждения         |самодеятельности   |распоряжаются      |имущества          |общественное       |объединение отвечает|
   |               |обладает правом    |по своим           |общественному фонду|закрепляется за ним|отвечает по своим  |имуществом,        |политической       |объединение        |по своим            |
   |               |собственности на   |обязательствам     |его учредителями   |на праве           |обязательствам     |принадлежащим им на|партии, в том числе|отвечает по своим  |обязательствам      |
   |               |переданное или     |собственным        |(учредителем),     |оперативного       |собственным        |праве              |имущества ее       |обязательствам     |собственным         |
   |               |приобретенное      |имуществом,        |является           |управления.        |имуществом         |собственности,     |региональных       |собственным        |имуществом          |
   |               |имущество.         |полученным,        |собственностью     |Собственник        |(полученным,       |владеют и          |отделений и иных   |имуществом         |                    |
   |               |Члены общественной |созданным или      |фонда. Учредители  |имущества вправе   |созданным или      |пользуются иным    |структурных        |                   |                    |
   |               |организации не     |приобретенным за   |не отвечают по     |изъять излишнее,   |приобретенным за   |имуществом,        |подразделений,     |                   |                    |
   |               |имеют права        |счет собственных   |обязательствам     |неиспользуемое либо|счет собственных   |переданным в       |является           |                   |                    |
   |               |собственности на   |средств            |созданного ими     |используемое не по |средств)           |установленном      |политическая партия|                   |                    |
   |               |долю имущества.    |                   |общественного      |назначению         |                   |порядке в их       |в целом. Члены     |                   |                    |
   |               |При объединении    |                   |фонда, а фонд не   |имущество и        |                   |хозяйственное      |политической партии|                   |                    |
   |               |территориальных    |                   |отвечает по        |распорядиться им по|                   |ведение. Имущество |не имеют прав в    |                   |                    |
   |               |организаций в союз |                   |обязательствам     |своему усмотрению. |                   |профсоюзов может   |отношении имущества|                   |                    |
   |               |(ассоциацию)       |                   |своих учредителей  |Учреждение отвечает|                   |быть отчуждено     |политической       |                   |                    |
   |               |собственником      |                   |                   |по своим           |                   |только по решению  |партии.            |                   |                    |
   |               |имущества,         |                   |                   |обязательствам     |                   |суда               |Региональные       |                   |                    |
   |               |созданного и (или) |                   |                   |находящимися в его |                   |                   |отделения партии   |                   |                    |
   |               |приобретенного для |                   |                   |распоряжении       |                   |                   |отвечают по своим  |                   |                    |
   |               |использования в    |                   |                   |денежными          |                   |                   |обязательствам     |                   |                    |
   |               |интересах          |                   |                   |средствами. При их |                   |                   |находящимся в их   |                   |                    |
   |               |общественной       |                   |                   |недостаточности    |                   |                   |распоряжении       |                   |                    |
   |               |организации в      |                   |                   |субсидиарную       |                   |                   |имуществом. При    |                   |                    |
   |               |целом, является    |                   |                   |ответственность по |                   |                   |недостаточности    |                   |                    |
   |               |союз (ассоциация). |                   |                   |его обязательствам |                   |                   |указанного         |                   |                    |
   |               |Территориальные    |                   |                   |несет собственник  |                   |                   |имущества          |                   |                    |
   |               |организации,       |                   |                   |соответствующего   |                   |                   |субсидиарную       |                   |                    |
   |               |входящие в состав  |                   |                   |имущества          |                   |                   |ответственность по |                   |                    |
   |               |союза (ассоциации) |                   |                   |                   |                   |                   |обязательствам     |                   |                    |
   |               |в качестве         |                   |                   |                   |                   |                   |регионального      |                   |                    |
   |               |самостоятельных    |                   |                   |                   |                   |                   |отделения несет    |                   |                    |
   |               |субъектов, являются|                   |                   |                   |                   |                   |политическая партия|                   |                    |
   |               |собственниками     |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                    |
   |               |принадлежащего им  |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                    |
   |               |имущества          |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                    |
   +———————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Особенности    |Отчетность — раз в |         —         |Фонд обязан        |         —         |         —         |         —         |Политическая       |Если объединение   |Если объединение    |
   |               |год в упрощенном   |                   |ежегодно           |                   |                   |                   |партия, ее         |получило ежегодную |получило ежегодную  |
   |               |виде при отсутствии|                   |публиковать отчеты |                   |                   |                   |региональные       |субсидию, то оно   |субсидию, то оно    |
   |               |предпринимательской|                   |об использовании   |                   |                   |                   |отделения и иные   |может быть         |может быть исключено|
   |               |деятельности       |                   |своего имущества.  |                   |                   |                   |структурные        |исключено из       |из Федерального     |
   |               |(Федеральный закон |                   |Решение о          |                   |                   |                   |подразделения      |Федерального       |реестра детских     |
   |               |от 21.11.1996      |                   |ликвидации фонда   |                   |                   |                   |вправе осуществлять|реестра молодежных |объединений только  |
   |               |N 129—ФЗ "О        |                   |может принять      |                   |                   |                   |благотворительную  |объединений только |после представления |
   |               |бухгалтерском      |                   |только суд по      |                   |                   |                   |деятельность       |после представления|финансового отчета  |
   |               |учете")            |                   |заявлению          |                   |                   |                   |                   |финансового отчета |об использовании    |
   |               |                   |                   |заинтересованных   |                   |                   |                   |                   |об использовании   |этой субсидии или   |
   |               |                   |                   |лиц                |                   |                   |                   |                   |этой субсидии или  |после ее возврата   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |                   |после ее возврата  |                    |
   L———————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Молодежные и детские объединения могут создаваться в формах, предусмотренных Федеральным законом от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях": общественной организации, общественного движения, общественного учреждения, органа общественной самодеятельности.

Таблица 2

Организационно-правовые формы, цели создания

и особенности имущественной ответственности

некоммерческих организаций

(кроме общественных организаций и объединений)

     
   ————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |Организационно—|     Автономная    |   Некоммерческое  |     Учреждение    | Ассоциация (союз) |        Фонд       | Негосударственный |  Потребительское  |  Потребительский  |        Союз       |
   | правовая форма|   некоммерческая  |    партнерство    |                   |                   |                   |  пенсионный фонд  |  общество (может  |     кооператив    |  потребительских  |
   |               |    организация    |                   |                   |                   |                   |                   |    быть создано   |                   |      обществ      |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |      в форме      |                   |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |  потребительского |                   |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |    кооператива)   |                   |                   |
   +———————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |       1       |         2         |         3         |         4         |         5         |         6         |         7         |         8         |         9         |         10        |
   +———————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Закон          |Федеральный закон  |Федеральный закон  |Федеральный закон  |Федеральный закон  |Федеральный закон  |Федеральный закон  |Закон РФ от        |Закон РФ от        |Закон РФ от        |
   |               |от 12.01.1996      |от 12.01.1996      |от 12.01.1996      |от 12.01.1996      |от 12.01.1996      |от 07.05.1998      |19.06.1992 N 3085—1|19.06.1992 N 3085—1|19.06.1992 N 3085—1|
   |               |N 7—ФЗ "Закон о    |N 7—ФЗ "Закон о    |N 7—ФЗ "Закон о    |N 7—ФЗ "Закон о    |N 7—ФЗ "Закон о    |N 75—ФЗ "О         |"О потребительской |"О потребительской |"О потребительской |
   |               |некоммерческих     |некоммерческих     |некоммерческих     |некоммерческих     |некоммерческих     |негосударственных  |кооперации         |кооперации         |кооперации         |
   |               |организациях"      |организациях"      |организациях"      |организациях"      |организациях"      |пенсионных фондах" |(потребительских   |(потребительских   |(потребительских   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |обществах, их      |обществах, их      |обществах, их      |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |союзах)"           |союзах)"           |союзах)"           |
   +———————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Учредители     |Граждане и (или)   |Граждане и (или)   |Один собственник   |Юридические лица — |Граждане и (или)   |Юридические и      |Пайщики —          |Пайщики —          |Потребительские    |
   |(участники)    |юридические лица   |юридические лица   |                   |коммерческие       |юридические лица   |физические лица    |физические лица (не|физические лица (не|общества           |
   |               |                   |                   |                   |организации        |                   |                   |менее 5), достигшие|менее 5), достигшие|                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |16 лет, и (или)    |16 лет, и          |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |юридические лица   |юридические лица   |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |(не менее 3),      |(не менее 3)       |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |объединенные по    |                   |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |территориальному   |                   |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |признаку           |                   |                   |
   +———————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Цель           |Услуги в области   |Достижение         |Управленческие,    |Координация        |Социальные,        |Социальные цели    |Удовлетворение     |Удовлетворение     |Удовлетворение     |
   |деятельности   |образования,       |общественных благ  |социально—         |предпринимательской|благотворительные, |                   |материальных и иных|материальных и иных|материальных и иных|
   |               |здравоохранения,   |                   |культурные или иные|деятельности, а    |культурные,        |                   |потребностей       |потребностей       |потребностей       |
   |               |культуры, науки,   |                   |функции            |также представление|образовательные или|                   |участников         |участников         |участников         |
   |               |права, физической  |                   |некоммерческого    |и защита общих     |иные общественно—  |                   |                   |                   |                   |
   |               |культуры и спорта  |                   |характера          |имущественных      |полезные цели      |                   |                   |                   |                   |
   |               |                   |                   |                   |интересов          |                   |                   |                   |                   |                   |
   +———————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Источник       |Добровольные       |Членские взносы.   |Полное или         |Членские взносы.   |Пожертвования.     |Совокупный вклад   |Вступительные и    |Вступительные и    |Взносы членов      |
   |финансирования |имущественные      |Имущество,         |частичное          |Пожертвования      |Предпринимательская|учредителей.       |паевые взносы.     |паевые взносы.     |союза. Доходы,     |
   |               |взносы учредителей.|переданное членами |финансирование     |                   |деятельность,      |Целевые взносы     |Дополнительные     |Дополнительные     |получаемые от      |
   |               |Предпринимательская|некоммерческого    |собственником.     |                   |соответствующая    |вкладчиков. Часть  |взносы (в течение  |взносы (в течение  |предпринимательской|
   |               |деятельность,      |партнерства.       |Предпринимательская|                   |уставным целям и   |дохода фонда от    |трех месяцев с     |трех месяцев с     |деятельности союза |
   |               |соответствующая    |Предпринимательская|деятельность,      |                   |необходимая для    |размещения         |момента утверждения|момента утверждения|и созданных им     |
   |               |целям, для         |деятельность,      |соответствующая    |                   |осуществления      |пенсионных         |ежегодного баланса |ежегодного баланса |организаций. Иные  |
   |               |достижения которых |соответствующая    |целям, для         |                   |общественно        |резервов,          |в случае           |в случае           |источники, не      |
   |               |создана указанная  |целям, для         |достижения которых |                   |полезных задач,    |используемых для   |возникновения      |возникновения      |запрещенные        |
   |               |организация        |достижения которых |создано учреждение |                   |ради которых создан|покрытия издержек  |убытков). Доходы от|убытков). Доходы от|законодательством  |
   |               |                   |создана указанная  |                   |                   |фонд               |фонда согласно     |предпринимательской|предпринимательской|РФ. Доходы от      |
   |               |                   |организация        |                   |                   |                   |правилам фонда.    |деятельности, от   |деятельности, от   |предпринимательской|
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |Благотворительные  |размещения         |размещения         |деятельности союза |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |взносы и другие    |собственных средств|собственных средств|полностью          |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |законные           |в банках, ценных   |в банках, ценных   |направляются на    |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |поступления.       |бумагах и иных     |бумагах и иных     |покрытие расходов  |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |Доход фонда от     |источников, не     |источников, не     |на осуществление   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |использования      |запрещенных        |запрещенных        |уставной           |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |имущества,         |законодательством  |законодательством  |деятельности союза |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |предназначенного   |РФ                 |РФ                 |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |для обеспечения    |                   |                   |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |уставной           |                   |                   |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |деятельности фонда |                   |                   |                   |
   +———————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Высший орган   |Коллегиальный      |Общее собрание     |Руководитель       |Общее собрание     |Порядок управления |Совет фонда и      |Общее собрание     |Общее собрание     |Общее собрание     |
   |               |высший орган       |членов             |назначается        |членов             |фондом определяется|исполнительная     |потребительского   |                   |представителей     |
   |               |                   |некоммерческого    |собственником      |                   |его уставом        |(генеральная)      |общества           |                   |потребительских    |
   |               |                   |партнерства        |                   |                   |                   |дирекция           |                   |                   |обществ союза      |
   +———————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Имущественная  |Учредители не      |Члены              |Учреждение отвечает|Ассоциация (союз)  |Имущество,         |Учредители         |Отвечает по своим  |Отвечает по своим  |Союз не отвечает по|
   |ответственность|отвечают по        |некоммерческого    |по своим           |не отвечает по     |переданное фонду   |(учредитель) не    |обязательствам всем|обязательствам всем|обязательствам     |
   |               |обязательствам     |партнерства не     |обязательствам     |обязательствам     |его учредителями   |имеют прав на      |принадлежащим ему  |принадлежащим ему  |своих членов. Члены|
   |               |созданной ими      |отвечают по его    |находящимися в его |своих членов. Члены|(учредителем),     |переданное фонду   |имуществом, не     |имуществом, не     |союза несут        |
   |               |автономной         |обязательствам, а  |распоряжении       |ассоциации (союза) |является           |имущество, которое |отвечает по        |отвечает по        |субсидиарную       |
   |               |некоммерческой     |некоммерческое     |денежными          |несут субсидиарную |собственностью     |является           |обязательствам     |обязательствам     |ответственность по |
   |               |организации, а она |партнерство не     |средствами. При их |ответственность по |фонда. Учредители  |собственностью     |пайщиков.          |пайщиков.          |его обязательствам |
   |               |не отвечает по     |отвечает по        |недостаточности    |обязательствам этой|не отвечают по     |фонда. Фонд        |Субсидиарная       |Субсидиарная       |в размере и в      |
   |               |обязательствам     |обязательствам     |субсидиарную       |ассоциации (союза) |обязательствам     |отвечает по своим  |ответственность по |ответственность по |порядке,           |
   |               |своих учредителей  |своих членов       |ответственность по |в размере и в      |созданного ими     |обязательствам всем|обязательствам     |обязательствам     |предусмотренных    |
   |               |                   |                   |обязательствам     |порядке,           |фонда, а фонд не   |принадлежащим ему  |кооператива в      |кооператива в      |учредительными     |
   |               |                   |                   |учреждения несет   |предусмотренных ее |отвечает по        |имуществом.        |пределах           |пределах           |документами союза  |
   |               |                   |                   |его собственник    |учредительными     |обязательствам     |Учредители,        |невнесенной части  |невнесенной части  |                   |
   |               |                   |                   |                   |документами        |своих учредителей  |вкладчики и        |дополнительного    |дополнительного    |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |участники, а также |взноса каждого из  |взноса каждого из  |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |государство не     |членов кооператива |членов кооператива |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |отвечают по        |                   |                   |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |обязательствам     |                   |                   |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |фонда, равно как и |                   |                   |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |фонд не отвечает по|                   |                   |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |обязательствам его |                   |                   |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |учредителей,       |                   |                   |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |вкладчиков,        |                   |                   |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |участников и       |                   |                   |                   |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |государства        |                   |                   |                   |
   +———————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Особенности    |        —          |        —          |         —         |Не вправе          |         —         |Фонды обязаны      |Члены              |         —         |Может формировать  |
   |               |                   |                   |                   |осуществлять       |                   |ежегодно по итогам |потребительского   |                   |фонды (неделимый;  |
   |               |                   |                   |                   |предпринимательскую|                   |финансового года   |общества (пайщики) |                   |развития           |
   |               |                   |                   |                   |деятельность, иначе|                   |проводить          |имеют преимущества |                   |потребительской    |
   |               |                   |                   |                   |преобразуется в    |                   |независимую        |перед другими      |                   |кооперации;        |
   |               |                   |                   |                   |хозяйственное      |                   |аудиторскую        |гражданами при     |                   |резервный и др.),  |
   |               |                   |                   |                   |общество или       |                   |проверку           |приобретении       |                   |хозяйственные      |
   |               |                   |                   |                   |товарищество.      |                   |                   |(получении)        |                   |общества,          |
   |               |                   |                   |                   |Члены ассоциации   |                   |                   |товаров, услуг в   |                   |медицинские,       |
   |               |                   |                   |                   |(союза) вправе     |                   |                   |организациях       |                   |образовательные и  |
   |               |                   |                   |                   |безвозмездно       |                   |                   |торговли и бытового|                   |иные учреждения,   |
   |               |                   |                   |                   |пользоваться ее    |                   |                   |обслуживания       |                   |филиалы и          |
   |               |                   |                   |                   |услугами           |                   |                   |потребительского   |                   |представительства  |
   |               |                   |                   |                   |                   |                   |                   |общества           |                   |                   |
   L———————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+———————————————————+————————————————————
   

Рассмотрим основные организационно-правовые формы НКО.

Общественные организации (объединения)

Согласно ст.117 ГК РФ и ст.6 Закона N 7-ФЗ общественными и религиозными организациями (объединениями) являются добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности интересов для удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей. Общественные и религиозные организации (объединения) вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они созданы. Особенности правового положения общественных организаций (объединений) установлены Федеральными законами от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях", от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" и от 11.07.2001 N 95-ФЗ "О политических партиях".

Потребительский кооператив

Потребительским кооперативом в соответствии со ст.116 ГК РФ является добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов. Цель создания потребительского кооператива - удовлетворение материальных и иных потребностей участников.

Следует различать потребительский кооператив и производственный. Последний является коммерческой организацией, деятельность которой направлена на получение прибыли.

Правовое положение потребительских кооперативов определяется в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации". Закон действует в части, не противоречащей Гражданскому кодексу.

Благотворительные и иные фонды

Согласно ст.118 ГК РФ и ст.7 Закона N 7-ФЗ фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели. Следовательно, фонд является не объединением граждан и (или) юридических лиц, а объединением имущества граждан и (или) юридических лиц для выполнения общественно полезных задач. Учредить фонд может физическое или юридическое лицо, коммерческая или некоммерческая организация. Фонду законодательно запрещено иметь членство. Учредители, объединяя имущество, создают имущественную базу фонда и определяют направления использования данного имущества. Имущество, которое учредители передают фонду как при создании, так и впоследствии, переходит в собственность фонда. Кроме того, фонд является собственником приобретенного имущества.

Поскольку фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учредители фонда после его создания не могут расширить свой состав.

Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей этим целям и необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых фонд создан. Для осуществления предпринимательской деятельности фонд вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них. Как правило, термин "фонд" применяется к некоммерческим организациям, которые создаются для ведения благотворительной деятельности. Деятельность благотворительных фондов регулируется Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

Некоммерческое партнерство

Некоммерческим партнерством согласно ст.8 Закона N 7-ФЗ признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение общественно полезных целей. Имущество, переданное некоммерческому партнерству его членами, является собственностью партнерства. Некоммерческое партнерство вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно создано.

Учреждение

В соответствии со ст.120 ГК РФ и ст.9 Закона N 7-ФЗ учреждением является некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично этим собственником. Учреждение - это единственный вид некоммерческой организации, которой имущество не принадлежит на праве собственности. Имущество находится в учреждении на праве оперативного управления. К данному виду НКО относятся, в частности, бюджетные учреждения.

Автономная некоммерческая организация

Согласно ст.10 Закона N 7-ФЗ автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов. Деятельность автономной некоммерческой организации направлена, в частности, на предоставление услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права и физической культуры. Имущество, переданное автономной некоммерческой организации учредителями, является ее собственностью. Автономная некоммерческая организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых она создана.

Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы)

В соответствии со ст.121 ГК РФ и ст.11 Закона N 7-ФЗ объединение юридических лиц (ассоциация, союз) создается коммерческими организациями. Цель создания некоммерческой организации - координация предпринимательской деятельности данных коммерческих организаций, а также представление и защита общих имущественных интересов.

Источники средств для ведения деятельности НКО

Некоммерческие организации, являющиеся юридическими лицами, могут иметь в собственности или в оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество, а также земельные участки - в собственности или в бессрочном пользовании.

Статьей 26 Закона N 7-ФЗ предусмотрены основные источники формирования имущества некоммерческих организаций. К ним относятся:

- регулярные и (или) единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

- добровольные имущественные взносы и пожертвования;

- выручка от реализации товаров, работ, услуг;

- дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

- доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

- другие поступления, не запрещенные законом.

Таким образом, источниками формирования имущества НКО являются поступления от юридических и физических лиц (учредителей, участников, членов) на ведение уставной деятельности, выручка от реализации товаров, работ, услуг и внереализационные доходы.

Поступления от учредителей (участников, членов) и порядок их внесения определяются учредительными документами конкретной некоммерческой организации.

Регулярные взносы могут поступать либо в виде членских взносов в некоммерческих организациях, имеющих членство, либо в виде частичного или полного финансирования собственником созданного им учреждения.

Единовременные поступления обычно вносятся учредителями (участниками) некоммерческой организации при ее создании или при вступлении в уже существующую организацию.

Добровольные взносы осуществляются учредителями (участниками) помимо вступительных и регулярных взносов. Они могут носить целевой характер, если переданы на выполнение определенных проектов и программ. Но возможна и нецелевая передача имущества на осуществление уставной деятельности некоммерческой организации.

Пожертвования отличаются от добровольных взносов тем, что поступают от любого лица, не являющегося учредителем (участником) некоммерческой организации. Пожертвования могут быть как целевыми, так и не предназначенными для определенных целей.

В качестве пожертвований некоммерческой организации могут быть переданы различные вещи, ценные бумаги, а также денежные средства (ст.582 ГК РФ). Законодательство не содержит специальных ограничений по видам имущества, которое может быть пожертвовано НКО (естественно, за исключением имущества, которое изъято из оборота или ограничено в обороте).

При целевом пожертвовании переданное имущество должно использоваться только для целей, обусловленных жертвователем. Некоммерческая организация обязана вести обособленный учет всех операций по использованию целевого пожертвования.

Доходы от предпринимательской деятельности некоммерческой организации наравне с другими поступлениями являются основным источником формирования ее имущественной базы, а также обеспечения уставной деятельности. К доходам НКО от использования принадлежащего ей имущества относятся:

- плата за аренду имущества;

- проценты по вкладам в банках;

- доход от реализации (отчуждения) имущества;

- доходы от размещения рекламы на имуществе некоммерческой организации и т.п.

Напоминаем, что учреждение не вправе распоряжаться переданным ему имуществом (ст.298 ГК РФ), например сдавать в аренду имущество, которым владеет на праве оперативного управления.

Согласно п.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции необходимо оформлять оправдательными первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти требования распространяются и на некоммерческие организации. То есть НКО должны подтверждать источники формирования имущества первичными документами, соответствующими установленным унифицированным формам и содержащими все обязательные реквизиты.

Предпринимательская деятельность НКО

Некоммерческие организации на основании ст.24 Закона N 7-ФЗ вправе осуществлять виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством. Деятельность должна соответствовать целям, для которых некоммерческая организация была создана и которые указаны в учредительных документах.

Закон N 7-ФЗ и Гражданский кодекс (ст.50) разрешают некоммерческим организациям вести предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация. Согласно ст.24 Закона N 7-ФЗ предпринимательской деятельностью признаются:

- производство товаров, выполнение работ и оказание услуг, приносящие прибыль и отвечающие целям создания НКО;

- приобретение и реализация ценных бумаг;

- реализация имущественных и неимущественных прав;

- участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения указанных целей или для обеспечения дополнительных источников финансирования. Прибыль от предпринимательской деятельности не подлежит перераспределению между членами или участниками некоммерческой организации, а направляется на достижение целей, ради которых она создавалась. Для некоммерческих организаций критерии соответствия предпринимательской деятельности уставной законодательно не определены. Не раскрывают понятие "критерии соответствия" и специальные законы об отдельных видах некоммерческих организаций.

В подобной ситуации единственный выход - определить в уставе НКО, какой коммерческой деятельностью вправе заниматься данная организация. При этом учредители могут предусмотреть несколько видов коммерческой деятельности. В этом отношении в Законе N 7-ФЗ ограничений нет.

Чтобы понять, в каких случаях НКО могут заниматься предпринимательской деятельностью, приведем пример. Допустим, одна из целей создания НКО - охрана здоровья граждан. Организация содержит пансионат, и все доходы, получаемые от реализации путевок, направляются на его содержание, создание более комфортных условий для отдыха и на другие подобные цели. При таких условиях деятельность НКО, связанная с реализацией путевок сторонним покупателям, может быть признана предпринимательской, но соответствующей основным целям создания данной некоммерческой организации. В этом случае действующее законодательство об НКО не нарушается.

Предположим, образовательное учреждение осуществляет торговлю алкогольной продукцией или табачными изделиями и всю выручку от предпринимательской деятельности направляет на развитие образовательного процесса. Подобная деятельность явно не соответствует тем целям, для достижения которых создавалась данная организация, - воспитания и образования учащихся.

И.Н.Токарев

Эксперт

департамента налогов и права

аудиторско-консультационной фирмы "ФБК"

Подписано в печать

03.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——